外籍在华高管个人所得税相关规定及纳税筹划技巧--正文

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5、所得税相关规定及纳税筹划技巧一、高层管理职务的内涵　　对于董事的内涵，在实务中都比较清楚，即董事是公司董事会的组成人员，是公司重大决策制定的参与者，也是对公司决策执行人员进行监督的参与者。而对于高层管理人员的定义，实务中往往有不同的理解。关于“高管”的定义和范围，国税函[1995]125号文的规定是：中国境内企业高层管理职务是指公司正，副(总)经理，各职能总师，总监及其他类似公司管理层的职务。二、中国个人所得税与外籍董事、高管人员相关法律法规的详细介绍对于在中国境内担任董事或高层管理职务的外籍人员如

6、何缴纳个人所得税的问题，截至目前，国家税务总局先后有三个文件进行了规范，主要是国税发[1994]148号《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》；国税发[2004]97号《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》；国税函[2007]946号《国家税务总局关于在中国境内担任董事或高层管理职务无住所个人计算所得税适用公式的批复》。以下是关于这些条文的一个简单梳理：（一）国税发[1994]148号文的规定根据国税发[1994]14

7、8号文的规定，担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。即：对于在中国境内无住所的个人担任中国境内企业董事或高层管理人员，同时兼任中国境内外职务的，无论该外籍人员在中国境内停留多长时间，中国境内企业支付的工资、薪金（无论属于来源于境内的所得还是来源于境外的所得）都必须在中国申报缴纳个人所得税。同时需注意，针对其境外所得境外支付部

8、分，则需分情况进行处理。（二）国税发[2004]97号文的规定1.境内外收入的划分问题　对于境内外收入的划分问题，国税发[2004]97号文提出了“先税后分”的原则，并明确了计算公式：（1）按国税发[1994]148号第二条规定负有纳税义务的个人应适用下述公式：　　应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境内工作天数÷当月天数）（2）按国税发[1994]148号第三条规定负有纳税义务的个人