纳税检查第三章增值税的检查

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1、第三章增值税的检查第一节销项税额的检查一、一般销售方式下销售额的检查一般销售方式下的销售额，是指纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外收取的一切费用。纳税人在一般销售方式下，对销售额的处理经常发生以下错误：（一）一般销售方式下销售额的检查（一）不按税法规定确认销售收入纳税义务发生时间1、偷逃税的主要手段Ø将实现的收入先计入“往来”帐户Ø拖延开票的时间Ø故意将开局的发票积压不登记入帐Ø将计入“收入”帐户的收入延期申报2、检查内容与方法Ø确认销售业务是否及时记入“收入”帐户。Ø将纳税人当期申报的销售额，与当期销售总帐的销售额合

2、计数或与当期销售明细帐进行比较。Ø将销售总帐中的销售额与销售明细帐及销售票据的金额进行核对Ø将纳税人的“收入”帐户中的销售额与其银行存款借方发生的销售金额核对Ø将纳税人银行存款的借方发生的销货收入额与相关销售合同和其他相关的凭据进行核对。（二）将取得的应税收入全额或部分直接计入“往来”1、偷逃税的主要手段2、检查内容与方法Ø检查各“往来”帐户及其原始依据Ø根据“往来”帐户的发生额核定相对应的“银行存款户的金额和“现金”账户的金额。3、检查调账处理Ø处理方法一：该错帐如在帐务处理后的当月发现，应及时作相应的帐务调整，将其错误的会计处理用“红字

3、”冲销，再做一笔正确的会计处理。Ø处理方法二：该错帐如在帐务处理后的次月又在同一纳税年度内发现，由于业务发生当月已作了月终结算，有关收入、成本、费用已经结转到“本年利润”，相关税金已经缴纳。在帐务调整时，可直接从借方冲转“其他应付款”账户的金额，按规定计算偷逃的增值税额和应增加的本年利润额计入相应会计科目的贷方。Ø处理方法三：该错帐如在帐务处理后的次年发现，由于业务发生当年已作年终决算，有关收入、成本、费用已经结转到“利润分配-未分配利润”账户，相关税金已经缴纳。做帐务调整时，可直接从借方冲转“其他应付款”，按规定计算偷逃的增值税记入相应会

4、计科目的贷方，影响以前年度的利润额计入“以前年度损益调整”账户。（三）将取得的应税收入全额或部分直接计入“基金”1、偷逃税的主要手段2、检查内容与方法Ø检查各“基金”账户的贷方发生额。Ø检查各“基金”账户相关的原始依据。3、检查调账处理（四）将取得的应税收入全额或部分直接计入“费用、营业外收入”1、偷逃税的主要手段2、检查内容与方法Ø重点检查各“费用”账户的贷方发生额。Ø检查“营业外收入”账户的贷方发生额。Ø检查“库存商品”账户的贷方发生额。3、检查调账处理二、特殊销售方式下销售额的检查特殊销售方式，是指销售活动中出现某种特定的行为，如折扣

5、销售、以旧换新、以物易物等。（一）折扣方式下销售额的检查Ø折扣销售Ø销售折扣Ø销售折让Ø销货退回（二）以旧换新方式销售货物的检查注意纳税人是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额（三）还本方式销售货物的检查注意纳税人是否按扣除还本支出后的销售额记销售，少计销项税额（四）以物易物方式销售货物的检查1、检查内容及规定2、检查方法Ø检查“库存商品”等账户的贷方发生额。Ø检查交换价格，做出正确处理。Ø以上以物易物业务中，按照会计规定的处理是正确的，但与税法规定的处理不符。（五）销售使用过的货物性固定资产的检查1、检查内容及规定2、检查方法（六）没收

6、包装物押金收入的检查1、检查内容及规定2、检查方法三、视同销售行为的检查（一）检查内容及规定（二）检查方法四、组成计税价格的检查（一）检查内容及规定增值税的组成计税价格有两种情况Ø该货物只征收增值税，而不征收消费税Ø该货物既征收增值税，同时征收消费税（二）检查方法五、混合销售行为的检查（一）检查内容及规定一项销售行为如果既涉及增值税应税货物或应税劳务，又涉及非应税劳务，则为混合销售行为（二）检查方法六、兼营非应税劳务的检查（一）检查内容及规定兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应

7、税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。（二）检查方法第二节进项税额的检查一、进项税额扣除范围的检查（一）从销售方取得的增值税专用发票上注检查明税额的检查1、检查内容及规定2、检查方法（二）购、销货物运输费用进项税额的检查1、检查内容及规定2、检查方法（三）购进免税农产品进项税额的检查1、检查内容及规定2、检查方法（四）进口货物进项税额的检查1、检查内容及规定2、检查方法（五）外购废旧物资进项税额的检查1、检查内容及规定2、检查方法（六）进货退回或折让进项税额的检查1、检查内容及规定2、检查方法二、不得抵扣进项税额及专

8、出的检查（一）不得抵扣进项税额的基本规定（二）检查的内容与方法三、销售返还进项税额专出的检查（一）取得返还资金的形式和冲减进项税额的计算应冲减进项税金的计算公式调整为：当期取得的