税收新政策解析与税收筹划操作技巧

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1、税收新政策解析与税务筹划操作技巧重庆工商大学会计学院杨安富副教授E-mail：yafhy@163.com1第一部分税收政策解析与动态分析2一、最新税收政策、法规变化与税务形势分析１2010年最新税收动态⑴税收改革动态简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，优化税制结构，公平税收负担3⑵税制改革的必要性案例1：增值税名不符实某制造业购进材料100万元用于生产甲产品，发生人工费80万元，折旧费50万元，付现制造费用20万元，销售300万元，增值税率17%。材料进项税＝100×17%＝17万元固定资产进项税＝50×17%＝8.5万元（假设）销项税＝300×17%＝51万元应缴增值税

2、＝51－17－8.5＝25.5万元如果固定资产当初未扣除进项税应缴增值税＝51－17＝34万元4思考？企业增值多少？增值额＝300－100－80－50－20＝50万元应缴增值税＝50×17%＝8.5万元实际缴纳增值税25.5万元或者34万元结论：显然企业多负担增值税17万元（25.5－8.5）或者25.5万元（34－8.5）5案例2：收入越多税后越少某公司职员A年终奖23988元，职员B年终奖24120元，AB每月收入均超过2000元职员A适用税率为10%，速算扣除数为25元；年终奖应交个税＝23988×10%－25＝2373.8元税后所得＝23988－2373.8＝2161

3、4.2元职员B适用税率为15%，速算扣除数为125元；年终奖应交个税＝24120×15%－125＝3493元税后所得＝24120－3493＝20627元奇怪！年终奖高出132元的职员B实际税后收入比年终奖低的职员A少987.26⑶企业面临的税制风险①税法概念不清什么叫加工？什么叫种植？7税前扣除政策新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除何谓实际发生？——实际支付？取得发票？何谓有关？——与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营）何谓合理？——符合生产经营活动常规；应当计入当期损益或者有关

4、资产成本；是必要的支出；是正常的支出8②区域税制差异后发薪企业的工资扣除问题问题：企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税前扣除吗？批复：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以，即使企业计提了职工工资，但是没有发放，也不可以在企业所得税前扣除。国家税务总局纳税服务司2009年5月25日9２简税制主要精简哪些税种现行18种改革后的15种增值税合并货物劳务税营业税合并消费税保留车辆购置税保留关税保留企业所得税保留个人所得税保留土地增值税保留房产税合并物业税城镇土地使用税合并10耕地占用税保留契税保留资源税保留车船税

5、合并车船税船舶吨税合并印花税保留城市维护建设税保留烟叶税保留11３宽税基主要是扩大哪些方面严格控制职工福利费在职工总收入中的比重国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业，将本企业产品和服务作为职工福利的，应当按商业化原则实行公平交易，不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。增加资本利得税方面的税收来源，对个人转让上市公司限售股取得的征税资源税——自来水！12４低税率主要将哪些高税率调整为低税率个人所得税率45%调为40%；对于3000元至5000元这一区间内的居民(中等收入阶层)收入采取5%低税率政策其他税种税率问题提高扣除标准问题13５严征管主要采用哪些手段和方法

6、积极推进税务机关内部之间、国税局和地税局之间信息共享做好跨地区经营汇总纳税企业信息交换等工作。健全税收风险预警等指标体系，加强信息比对，查找和堵塞征管漏洞。创新发票管理模式，积极试行网络发票继续推广应用税控收款机14６2010年总局重点要查哪些行业和企业指令性检查：药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业指导性检查：营利性医疗和教育机构、年所得额12万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税收专项检查的项目专项检查：非居民企业税收重点查处：虚开和接受虚开增值税专用发票、骗取出口退税15⑴检查中企业面临的执法风险①　税务执法人员业务素质低下2008年3月12日

7、国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，你认为税务人员的业务素质?高14.6%较高13%一般35.1%较差37.3%16②　税法规定存在执法差异空间企业所得税核定征收办法（试行）国税发[2008]30号第五条规定：采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定17③　人为设置障碍2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题：当你向税务机关咨询税法时，税务人员的态度？好19.9%较好15.6%一般25.9%较差38.6%18⑵检查中企业面临的运用风险①　不能