CPA审计法律责任分析

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1、CPA审计法律责任分析邹相煜许菁菁一、CPA审计法律责任含义综述二、形成CPA审计法律责任的原因三、我国审计法律责任制度环境四、对我国审计法律责任制度重构的建议五、补充资料六、参考文献一、CPA审计法律责任的含义综述（一）基本含义1、《对注册会计师法律责任及其规避的认识》法律责任是指注册会计师未尽职业责任可能导致的直接后果,主要包括行政责任、民事责任和刑事责任。2、《论注册会计师法律责任的界定》注册会计师法律责任是指注册会计师因违约、过失和欺诈对委托人或第三人造成损害，按有关法律法规应承担的法律后果。这种法律后果具体表现为应负的行政责任、民事

2、责任和刑事责任三种。3、《注册会计师审计责任法律研究》从狭义上讲，注册会计师审计法律责任是注册会计师审计作为一种独立的经济监督形式，其行为主体即注册会计师对审计委托者及其他各方应承担的责任，这时的注册会计师审计法律责任的承担主体其实是注册会计师；从广义上讲，注册会计师审计法律责任还应包括审计者、审计委托者、被审计者及有联系的各方在审计活动中所形成的相互责任关系。（二）与审计责任、职业责任关系关于审计责任、职业责任1、审计责任是指民间审计人员在承办审计业务中所应履行的职责，以及因工作失误造成公众的损失而向社会公众承担的法律责任。前者称之为民间审

3、计的职业责任，后者称之为民间审计的法律责任。（刘芳，刘爽）民间审计的职业责任范围：(1)发表专业鉴证意见的职责(2)揭露重大舞弊差错和不法行为的职责他们认为：审计责任包括职业责任以及法律责任。2、审计职业责任：任何职业都将服务社会公众利益视为最根本的职业责任，注册会计师职业也不例外。无论是过去还是现在，服务于公众利益都是注册会计师职业一致努力的职业责任目标。而审计法律责任是审计职业发展到一定时期的产物，审计法律责任是促使审计职业责任有效履行的一种社会强制。没有审计法律责任的强制，审计职业责任就会因没有约束而流于形式；审计职业责任又是审计法律责

4、任的基础，审计职业责任履行上的缺陷将导致审计法律责任的产生，审计职业责任的正确履行有利于减少审计法律责任。（王雄元）3、《我国注册会计师审计责任的界定与规范》：（1）审计责任的内涵包括对客户的责任、对与客户有利害关系的第三方的责任、对被审计单位的责任；同时，因为审计外溢性的存在，还会使注册会计师担负着对政府、对公众的社会责任等。1)职业责任——注册会计师对出具的审计报告的真实性、合法性和公允性负责。2)法律责任关于会计责任是指企业的经营管理人受所有人委托所承担的会计核算和管理方面的职能，会计责任直接导致企业的经营失败。包括：①健全企业内部控制

5、制度；②提供真实的、公允的会计信息；③对受托资产经营管理的保值增值。具体条款散见于相关法律条款中。客户(委托人)的会计责任是与审计责任容易混淆的相关责任，也是审计责任被扩大的诱因。审计责任是指注册会计师对自己的评价和鉴证所负的责任，具体指其对审计报告负责，可分为职业责任和法律责任。职业责任审计责任法律责任会计责任即：《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定：“注册会计师执行审计业务．必须按照执行准则．规则确定的工作程序出具报告”。《独立审计具体准则第2号——审计业务约定书》第十二条也规定：“按照独立审计准则的要求出具报告，保证审计报告的真

6、实性、合法性是注册会计师的审计责任”．这实际上确立了注册会计师是承担审计责任的主体。CPA作为一种职业，有其承担的社会责任，《CPA法》将CPA职业责任定位于“维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展”。包括遵守法律的责任、按照委托人的要求提供高质量服务的责任、遵守职业道德规范的责任(包括保持独立性、专业胜任能力、保密、职业关注等)、遵守审计准则的责任等。1938年罗宾斯公司破产事件罗宾斯公司破产后，作为其最大债主的汤普森公司将怨气出在审计人员身上，指责pricewaterhouse会计公司的审计存在过失，要求其赔偿

7、全部损失。waterhouse会计公司认为他们是按美国会计师协会于1936年颁布的《独立公共会计师对财务报表的检查》所规定的各项规则执行审计的，并没有过失，罗宾斯公司的破产是由于经理人员串通舞弊引起的，审计人员对此不承担任何责任。该案最终以会计公司退回历年收取的50万美元审计费用作为了结。20世纪90年代初期，中国注册会计师行业也先后发生了震惊全国的几大案件，严重损害了注册会计师的社会形象，如深圳特区会计师事务所因出具虚假验资报告而被撤销，北京中诚会计师事务所因涉足长城机电公司欺诈案而受到严厉惩处。不难看出，一旦由于审计人员的失职给会计报表使

8、用者造成经济损失，直接关系人就很可能诉诸法庭，将要求赔偿的目标指向会计师事务所，而不论造成其经济损失的真正责任人是谁。二、形成CPA审计法律责任原因从目前涉及注册会