ｃｐａ法律责任制度变迁对审计质量的影响

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1、ＣＰＡ法律责任制度变迁对审计质量的影响一、问题的提出为促使注册会计师(CPA)更好地履行对企论文联盟业会计报啼表进行鉴证的职责，以达到擗有效保护股东和其他利益相々关者合法权益的目的，我国芘陆续出台了一系列法律制度诨来规定CPA的法律责任，魈这些法律制度主要有：1994年1月1日正式实施的踟《中华人民共和国注册会计肜师法》，1996年1月1胫日颁布的《中国注册会计师裤独立审计准则》(以下简称超《独立审计准则》)和19膊96年4月4日最高人民法煎院发布的《关于注册会计师浪事务所为企业出具虚假验资貅证明应如何处理的复函》(浙又称“56号法函”)

2、。《炳独立审计准则》基本确定了我国独立审计职业标准，使咳社会公众对独立审计工作质娇量有了衡量标准，为识别独趣立审计有无过失行为提供了宫依据。“56号法函”成为埯独立审计出具虚假验资报告写的民事责任的第一个专门的刻司法解释，也使得社会公众癃对独立审计的民事法律责任有了初步了解。1999年湄颁布的《证券法》规定了会馨计师事务所出具虚假审计报嗯告应该承担的法律责任。2捋002年1月15日最高人嫦民法院发布的《关于受理证梏券市场因虚假陈述引发的民蝙事侵权纠纷案件有关问题的涑通知》(以下简称《通知》)与XX年1月9日《最高￠人民法院关于审理证券

3、市场情因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》(以下简睨10/10称《规定》)，加大了民事段责任的惩罚力度。但是否促进了审计质量的提高，尽管歉有规范研究对此持肯定态度惭，但还缺乏检验证据的支持颊。二、文献综述在国外迅，Zoe-VonnaPa洁lmrose(1988)枚通过经验数据测试发现，加瑕大法律处罚有利于提高审计唬质量。DopuchKin鼾g(1992)通过实验研蓁究探讨不同程度的审计师法律责任对审计服务需求和供给的影响，结论表明审计师蝣承担的法律责任和审计质量择在一定程度上具有相关性，鳎疏忽责任制和严格责任制比无责任制能够提

4、高审计质量茔，但严格责任制下的审计质潮量并不比疏忽责任制下的高尾，即加重审计师的法律责任躔并不总能提高审计质量。D镧erekKChartSu嫌ilPae(1998)的唰研究结论大致相同。针对∽我国的情况，刘峰、张立民萦等(2002)认为，中国催审计市场不需要高质量的审骒计服务，审计师没有动力提槁供高质量的审计服务，也就意味着加重法律责任安排并飚不一定能促使审计师提高审计质量。吴联生、顾智勇(渌2002)认为，注册会计师相关法律对注册会计师审计质量的责任合约安排能否辂确保高质量的审计，关键在于责任合约安排是否能让作为理性经济人的注

5、册会计师主动地去履行合约安排，合约安排的关键在于必须使注跪册会计师违反合约的成本大懵10/10于由此带来的收益。李爽和匣吴溪(XX)认为，审计师柒明显地感觉到自身的法律责阡任越来越重，但审计质量似乎并没有得到明显的提高。贩李明辉、曲晓辉(XX)就锎虚假财务报告及其法律责任枕相关问题进行问卷调查，结诔果表明公司治理结构不完善、监管部门对虚假陈述惩罚酱不力、缺乏有效的民事诉讼羼制度是形成虚假财务报告的祭重要原因。刘成立(XX)蚌的研究认为，具有较高专业瞄胜任能力和独立性的事务所舰并没有提供高质量的审计服嫘务，其主要原因在于审计师拒面临的

6、法律风险很低，严厉的法律环境有助于提高审计墼质量。张奇峰、雷光勇(X肢X)从需求和供给两方面分抚析了独立审计市场中的审计讣质量均衡状况及其成因，认帘为现有法规对审计师的激励不足、约束不够，目前审计袄师提供的审计服务质量难以伐达到社会公众的期望要求。三、研究方法(一)审计蟆质量的衡量国外大量研究苁发现，截面Jones模型黾估计出的操纵性应计利润能泗够有效地衡量公司盈余管理ヅ的程度(Subraman仅yam，1996；BarΒtov，Gul和Taui，2000)。操纵性应计Ｖ利润与事务所遭受诉讼、出百具非标准无保留审计意见的鹫概率正相关(

7、Hening盛er，2001；Bart峙ov，Gul和Tsui，讫2000)。公司具有边际辩ROE代表其盈余管理的可浑能性更高(蒋义宏，1998；Chert和Yuan褶，XX)，表明截面Jon宸es模型在国内市场同样具10/10有适用性。此外，夏立军(台XX)在对中国上市公司的猴利润表和现金流量表进行解瘘析的基础上，对多个盈余管缗理计量模型及其调整模型在便中国证券市场的使用效果进逖行了比较，发现在中国证券礤市场上，相对其他模型来说柒，分行业估计并且采用线下项目前总应计利润作为因变轺量估计行业特征参数的截面孓Jones模型能够较好地埚揭

8、示公司的盈余管理。因此フ，本文借鉴Myers，M欧yers和Onler(X刮X)的研究方法，采用陈信е元、夏立军(XX)相同的廿做法，以公司操纵性应计利拶润来衡量审计质量。(二抖