中国税制模式的另一视角：企业税收负担研究以杭州为例

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1、中国税制模式的另一视角：企业税收负担研究以杭州为例浙江财经学院沈玉平司言武摘要：本文选取杭州市的45家企业，作为样本企业，以其一年期税费负担资料为研究对象，运用数理统计分析，从企业税收负担角度对中国税制模式进行分析。作者认为：中国的企业税负无论从流转税负担率、所得税负担率，还是从营业收入综合税费率判断都难于正确衡量企业全面、真实的税负水平，也难于在不同纳税人之间（包括行业之间、地区之间、国家之间）进行科学比较与判断。只有纯收入才是企业真实的负税能力，用纯收入税负率才能正确判断企业的综合税负水平；同时，纯收入税负率有助于指导设计以企业为主体的税收制度；

2、通过国内外企业纯收入税负水平、个人税负状况的结构比较，有利于指导我国税制模式的改革完善。税收负担问题是税收理论研究和制度设汁的核心问题，特别是在现代政府运用税收政策匸具来调控经济进而实现其政策目标时尤其如此。近儿年来，随若我国经济的快速增长，税收也实现了逐年超乎寻常的增长，相应的，税收负担问题也被理论界审视和研究，出现了人仗研究税收负担的文献，但基木的若眼点是宏观税收负担问题。其星木的研究主题可以进一步划分为：一是寻求解释中国税负人幅度提高的原因（吕冰洋、禹奎,2009；高培勇，2006,赵晋琳、叶香丽，2009）；二是分析现有的税负基础上，构建我国

3、的最适宏观税负水平（李永友，2004,辛波，2005）:三是缩小研究范西，研究区域性和省份的宏观税收负担问题（施永培，2008；程安亭，2008）o综合以上学者的论述中关于我国宏观税负的判断来看，我国的宏观税收负担尽管在不同口径上呈现岀不同的特点，但最基本的看法是在人口径的范围内（35%）我国的税收负担是偏重的，小口径（18%）和中口径（20%）的宏观税负是适度的。对不同口径的宏观税收负担适度与否也同样存在着学术研究的分歧，但无论从哪个口径来研究，都无法否定我国近儿年来税收收入增长较快、收入弹性较人、宏观税负快速提高的现实,而这难免会给人一种政府在与

4、民争利之嫌。宏观税负的表现如此，而宏观税负是微观税负的汇总或合成的结果。那么宏观税负在微观层而即作为中国税负主体的企业层而的状况乂是如何呢？其实从理论上来说,税制模式可以表现为多维特征，可以从多种角度来观察和判断。本文就是试图从税收负担的上体来研究分析中国税制模式的另一个特征。因为发达国家的税制模式是表现为以个人为税负主体的特征，在全部税收中，个人所得税、财产税（包括遗产税）、社会保障税点据了主要地位。而我国目前的税制模型仍然基木上把税收负担压在了企业身上。这是一个值得I•分帝视的税制模式特征，这种税制模式特征对于经济增长、收入再分配格局具有舉要的联

5、系和影响。由于这一主题所包括的研究任务乂展错综复杂的，木该只试图从部分调査企业来观察判断企业税负水平。从而初步判断我国的税制体系是一种以企业为主体的税制模式，其至其他任务有待于另文研究阐述。基于这个初衷，在地方税务机关、税务人员的配合和支持下，我们选取了杭州地区的一些企业进行调査，为了使得样木有足够的代表性，根据概率•与数理统计要求，样木不能少于15个，为此我们尽彊扩人了调研单•位的数肚，试图通过样木数皿的增加来增強数据普遍代表性和说服力，也有助于发现其统计规律。为此我们共选择了45家企业来展开调研，获取了每家企业的税费负担数据。这些企业覆盖了第二产

6、业的纺织业、纺织服装业、化学制品、化学纤维、金属制品、通用设备制造业、专用设备制造业、电力生产业以及制造业，和第三产业的房地产业、旅店业、批发零售业、租赁和商业服务业、交通运输业、仓储业以及卫生等行业。总之，我们的调研数据尽量覆盖更多的行业。我们共选择了49家企业进行调研，获取了每家企业的税费负担数据，其中有2家没有填写相应的流转税数据，有2家将“净利润”误填为“利润分配——未分配利润”的科目余额，还有两家不知什么原因其房产税和礼会保障费用支出奇高，所以剔除以上6家，我们共得到43家有效样木企业，并对其进行分析。在收回的问卷中，我们与税务机关一起对数

7、据进行了认真地核实，并按照表格中数据的逻辑对应关系以及企业的实际情况来判定企业数据的真实性。F而木文根据调査所取得的资料和木文的研究任务，对企业的流转税负担、所得税负担、纯收入税负状况进行研究分析。一、企业税费负担的指标设计在研究企业税收负担时，其指标设计中分母的确定，即税基的确定是一个难点，而且,选择不同的分母，确实反映了不同的税收负担含义，并且会得出不同的税负判断结论（对此,本文后面将作展开论证），目前在理论层而的研究尚未对此有一个统一的标准。为此，我们尝试构建其分析指标体系。目前可选择的计算衡量税负基数（即作税负率计算中的分母）有企业利润、企业

8、营业收入（暂且当作企业总收入）、企业纯收入等可供参考的指标。企业在一定时期内获得的纯收入一部分通过缴“营业税