第四章 审计计划和审计方法

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1、第一节审计计划的涵义、作用和内容一、审计计划的涵义审计计划，是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划的作用主要包括以下几个方面：（1）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况搜集充分、适当的审计证据。（2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。（3）通过制定审计计划，可以减轻审计人员法律责任，维护良好的职业信誉，在社会审计中可以建立与客户良好的关系。二、制定审计计划的步骤1、审计计划前的工作；（1）接受新客户或续订客户；（2）明确审计任务和审计目的；（3）签订审计业务约定书；2、

2、搜集被审单位背景资料；3、搜集有关客户法律义务资料；4、评价审计风险；5、制定审计总体计划和审计方案；三、审计计划的内容及编制审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划则是依据总体审计计划制定的，对实施总体计划所需要实施的审计程序及时间、范围等所做的详细规划与说明。（一）总体审计计划1、总体审计计划的基本内容①被审计单位的基本情况。②审计目的、审计范围及审计策略。③重要会计问题及重点审计领域。④审计工作进度及时间、费用预算。⑤审计组成员及其分工

3、。⑥审计重要性的确定及审计风险的评估。⑦对专家、内部审计人员、监事人员及其他注册会计师工作成果的利用。⑧其他有关内容。2、总体审计计划的编制审计计划编制的具体形式：表格、问卷调查表、文字叙述等不同形式相结合；编制总体审计计划时，时间预算是一个重要的内容；3、总体审计计划的审核审计计划初步编制完成后，应交给审计机构有关业务负责人进行审核和批准后方能执行。对审核中发现的问题，应及时与编制审计计划的项目负责人进行沟通协商，进行相应的修改、补充、完善，并在审计工作底稿中加以记载和说明。（二）具体审计计划1、具体审计计划的基本内容①审计目标。②审计程序。③审计人员及执行日期。④审计工作底稿

4、的索引号及其他有关内容。2、具体审计计划的编制3、具体审计计划的审核第二节分析性复核一、分析性复核的涵义分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率和趋势进行分析，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。分析性复核具有以下特征；1、广泛性；2、有效性；3、相关性；4、合理性；二、分析性复核的内容和常用方法（一）分析性复核的内容：（1）同行业的资料；（2）被审计单位前期同类资料；（3）被审计单位的计划、预算、定额等资料；（4）审计人员根据职业判断估计的数据资料；（5）其他资料；（二）分析性复核的常用方法分析性复核常用的方法有：趋势分析法、比率分析法、合理性分析法、时间序列法和回归分

5、析法；1、对比被审计单位本期数据和前期同类数据；纵向比较；2、对比被审计单位与同行业数据；横向比较；3、对比被审计单位实际数据与财务计划、预算、定额；4、对比被审计单位实际数据与利用非财务数据得出的预期结果；5、对比被审计单位实际数据与审计人员预期结果；三、计划阶段的分析性复核1、确定将要执行的计算及比较；2、估计期望值；3、执行计算及比较；4、分析数据，确认并调查重大差异；5、确认对审计方案的影响。四、实施阶段和报告阶段的分析性复核（一）实施阶段的分析性复核运用分析性复核检查分析审计方案所确定的审计事项，可以发现被审计单位财务管理中的错弊。但在运用过程中应考虑下列因素；（1）所

6、涉及事项的重要性；（2）内部控制的健全性和有效性；（3）用于分析性复核的财政财务资料和相关资料的可获得性、相关性、可比性和可靠性；（4）分析性复核的目的及对其结果依赖的程度；（5）分析性复核和信息的来源；（6）分析性复核可代替的审计方法；（二）报告阶段的分析性复核在报告阶段运用分析性复核主要是为了印证通过其他审计方法得出的结论，对被审计单位财政财务状况和经营成果情况的总体合理性做出判断，以确定是否需要增加审查内容。（1）审查被审计单位的整个会计报表及其附注和说明；（2）考虑对编制审计方案阶段和审计实施阶段所确定的异常变动和异常项目是否已取得了充分、适当的审计证据；（3）运用分析性

7、复核于会计报表，确定是否存在审计人员不能予以解释的异常变动和异常项目。第三节审计方法审计方法是审计人员为达到审计目的、完成审计任务所采用的各种手段的总称。一、审计的基本方法——账户入手审计方法（一）账户入手审计方法的意义账户入手审计方法是指审计人员以作为资金活动载体的银行账户为起点，查证相应的会计科目，监督被审计单位的财务收支及有关经营管理活动的真实、合法、合规的审计活动。（二）账户入手审计的工作程序1、取得银行账户资料；2、对银行账户资料进行审查分析；3、延伸审查有关账务管理工