综合收益列报模式及其影响因素剖析

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1、综合收益列报模式及其影响因素剖析(摘要)从1992年英国会计准则委员会(ASB)发布世界上第一份涉及综合收益报告的准则(FRS3)至XX年，综合收益列报模式一直处于不断的修订之中，这不仅使人们开始思考一些过去并不够关注的话题：综合收益列报模式有很重要的信息含量吗？不同综合收益列报模式具有不同的信息含量吗？其中的决定性因素是什么？今后的趋势会如何？本文试图对上述问题加以剖析〔关键词〕综合收益；列报模式中图分类号：F231.5文献标识码：A文章编号：1008-4096(XX年10月由英国会计准则委员会(ASB)发布的《报告财务业绩》准则(FRS3),该准则要求企业同时编制损益表和全部已确认利得

2、和损失表，前者列示净利润，后者列示综合收益，从而开启了综合收益两张业绩表列报模式之先河。继英国之后，1994年，新西兰财务会计准则委员会(FRSB)发布了财务会计准则第2号《财务报告的表述》(FRS2),要求企业同时编制业绩表和权益变动表，前者列示净利润，在后者中列示综合收益，从而开启了综合收益所有者权益变动表列报模式之先河。1997年，国际会计准则委员会(IASC)首次发布了涉及综合收益列报的准则《财务报表列报》(IAS1),要求企业在编制损益表的同时，通过权益变动表或全部已确认利得和损失表来披露综合收益，IASC采用了一种“二选一”的全面收益列报模式。同年，美国会计准则委员会（FASB

3、）发布的FAS130《报告综合收益》准则更是开创了“三选一”的综合收益列报模式，在权益变动表模式和两张业绩表模式之外，还允许企业选择单一业绩表模式。在1997-XX年十年间，凡是要求企业报告全面收益的国家，实质上都是在以上三种列报模式中选择一种模式，或者借鉴IAS1允许企业采用“二选一”模式，或者借鉴FAS130允许企业采用“三选一”模式XX年，IASB发布了作为IASB和FASB的联合研究成果《国际会计准则第1号一一财务报表列报》，取代了此前的IAS1（1997年）。根据IASI（XX年修订）的规定，企业只能采用单一业绩表或两张业绩表的利润表列报模式，不允许再采用权益变动表列报模式（当时

4、仅在美国适用），由此，收益列报模式由过去的“三选一”缩小为“二选一”。XX年10月,IASB发布了作为FASB和IASB关于财务报表列报项目的联合研究成果《财务报表列报的初步意见》讨论稿（以下简称《初步意见》），其中也涉及了综合收益的列报问题。该讨论稿的一个重要修改意见，是建议取消综合收益的两张业绩报告模式和权益变动表模式，要求主体必须采用单一业绩表模式列报综合收益，至此，综合收益列报模式首次被建议取消选择权。XX年5月27日，IASB又发布了"其他综合收益的列报”（对IAS1的建议修订）征求意见稿，该稿考虑了XX年10月《初步意见》中的建议及反馈意见，进一步建议主体只能使用一张“损益和其

5、他综合收益表”或“综合收益表”来报告综合收益。但在XX年6月16日IASB正式发布其与FASB的联合研究成果《其他综合收益项目的列报》（对IAS1的修订）时，最终又保留了“二选一”的综合收益列报模式，允许主体选择单一业绩表模式或两张业绩表模式披露综合收益通过以上阐述可以看出，综合收益报告准则在十几年时间里几经修订，问题主要集中在综合收益的列报模式上，准则从''三选一”、“二选一”、“无选择建议”，最终又回到“二选一”，涉及的都是0CI的列报模式，并没有涉及0CI的列报内容。为什么综合收益的列报模式这样重要？难道综合收益信息的不同列报模式具有不同的信息含量？其决定性因素是什么呢？二、综合收益

6、列报模式的影响因素剖析从1992年至今，综合收益准则的每次改变都是主要针对其列报模式，这充分说明综合收益列报模式具有一定的信息含量，至少会计准则制定者是这样认为的。那么不同的信息披露模式具有不同的信息含量吗？根据不完全反映假说（IncompleteRevelationHypothesis,IRH）理论，市场价格反映信息披露的程度主要取决于信息的解析成本，解析成本越高的信息，市场价格反映得越迟钝；相反，解析成本越低的信息，市场价格反映得越猛烈。从这个角度看，单一业绩表模式、两张业绩表模式和所有者权益变动表模式因其解析成本依次升高而使它们所披露信息的市场价格反映依次减低，其中市场对单一业绩表模

7、式所披露信息的反映最激烈，而对所有者权益变动表模式所披露信息的反应最迟缓由于近年来综合收益准则的修订主要针对其列报模式这样一个简单的理论问题，所以，人们对其相关影响因素并没有太关注。本文认为，综合收益列报模式几经修改一定有其内在的规律性，它的不断修订决不是偶然的和随意的，这里试图对其中的影响因素予以剖析，并借以展望综合收益披露模式的未来发展趋势1.从会计理论角度的分析本文认为，对综合收益披露模式影响最大的应该是会计目标理