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时间:2019-09-22
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1、我国商业银行舞弊与反舞弊审计措施研究【摘要】近年来,国内外商业银行的舞弊案件时有发生,英中法国兴业银行等案件涉案金额巨大,引起了国际社会的广泛关注,给国内外商业银行的监管部门和内部控制部门都带来了巨大的挑战,引起银行业内部审计部门和监管部门审计措施的强化和改革。由于我国商业银行在金融领域的地位十分重要,牵一发而动全身,因此对于国内大型商业银行来说,反舞弊的工作尤为重要,内部审计作为商业银行自身反舞弊系统的一部分,发挥着举足轻重的作用,商业银行内部审计的改革和发展任重道远。银行业反舞弊案件的成功曝光,不仅说明行业反舞弊措施的有效性和
2、成果性,同时也接地反映了银行业内外部审计系统仍然存在很大的漏洞,审计实施方法存在问题,才使得巨大金额的银行业舞弊行为得逞。本文在相关的舞弊动因理论和内部审计相关理论分析的基础上,通过国内某商业银行舞弊案例的分析,探讨我国银行业反舞弊审计体系的现状,尤其是商业银行内部审计体系的建设和实施过程中存在的问题,提出自己的建议。【关键词】商业银行舞弊反舞弊审计措施一、引言商业银行在我国经济体系中,具有特殊的重要地位,其舞弊行为的发生不仅会影响银行的信誉、银行资产的结构、员工的工作状态,给银行自身的发展带来巨大威胁,同时也会影响着我国整个金融
3、系统的稳定性。现在国内商业银行为反舞弊已经探索出一些有效的措施,商业银行的公司治理结构有了明显的改善,建设并完善了商业银行内部控制制度,但是对于舞弊案件的相关理论的研究还有待加强,在这种模式下,所有者与经营者很容易出现信息不对称的情况,从而引发舞弊行为的出现。在实施反舞弊审计措施的过程中,在监管者做好外部监管的同时,内部控制制度的建设尤为重耍,加强内部审计工作的有效性,对于防范和避免舞弊行为的发生至关重要。本文通过对某银行舞弊的案例研究分析,以理论知识为基础,在充分了解我国商业银行反舞弊的审计现状之后,发现在内部控制及内部审计方血
4、还存在很多漏洞,结合实际情况,提出了相应的反舞弊审计措施。二、舞弊相关理论(-)舞弊的界定关于舞弊的定义有很多,在本文中,遵循国际惯例引用国际内部审计师协会做出的解释,2011年在该协会发布的《内部审计专业实务标准》中提到,舞弊行为是指所有的以故意欺骗、隐瞒或违背信用等一系列的违反法律扰乱秩序的行为,舞弊行为的主体,既冇可能是机构组织,也冇可能是雇员甚至高管个人,为谋取机构或自身利益,故意歪曲事实扰乱视听,通过作虚假报告,甚至损害机构的明知是违法或者错误的行为。国内的关于舞弊的定义是在2006年,在《财务报表审计中对舞弊的考虑》中
5、指出,舞弊是指在编制财务报告的过程中,故意隐瞒事实真相,通过欺骗手段获取不止当利益,也包括组织的外部人员。除此之外,在《内部审计具体准则第号舞弊的预防、检查与报告》是指组织内、外部人员采用欺骗等违法违规手段,损害或谋取组织经济利益,同时可能为个人带来不正当利益的行为。由此可以看出,虽然关于舞弊的定义很多,但大相径庭,机构组织者,或者个人通过一切以欺满诈骗为手段隐瞒或掩盖事实真相,从而获得不正当的益于自身的违法违纪行为。(-)舞弊的分类本文引用按照舞弊主体的不同,将商业银行舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。商业银行作为一个资金高速流通的
6、行业,如果银行的员工及管理层人员没有良好的职业操守和道德素养,很容易在巨额资金的诱惑下发牛舞弊行为。商业银行的公司治理结构,内部控制制度的不完善等,都在很大程度上纵容着舞弊的发生。第一,员工舞弊,也称为雇员舞弊,一般是底层员工利用职务之便,通过伪造单据,非法牟取个人利益的行为,或者通过上下串通舞弊,该舞弊行为有可能是损害银行利益,也有可能是为了虚增商业银行的利益。第二,管理层舞弊,也称高管舞弊,是指商业银行的高层管理人员,为了追求良好的企业形象而虚增银行利润,例如高估银行一段时期内产生的效益和获得资产,掩盖损失和负债,以完成或接近
7、业务指标,同时获取个人利益的行为,或者与员工串通舞弊,故意损害债权人的利益。(三)舞弊动因的相关理论对于为何会产生舞弊行为,也就是舞弊产生的动因国内外理论界已经有很多相关研究,比如二因素?,是把舞弊发生的原因分为两类,客观存在的易于发现的企业内部管理问题,以及主观的不容易被发现的个人态度、工作冃的等方面的问题。还有GONE理论,是指贪赛、机会、需耍、暴露这四个因素诱发舞弊行为,以及在此基础上发展的企业舞弊风险因子说。这几种理论都是把舞弊发生的原因分为内因和外因。本文着重解释比较著名的也是应用最为广泛的三角形理论,该理论的主要内容是
8、认为,压力、机会和借口三个要素是造成企业舞弊产生的主要原因。三角形理论认为压力要素是舞弊者的行为动机,包括经济压力,如舞弊者面临的经营财务上的困境、现实中对资金的迫切需求等,恶癖压力,与工作相关的压力以及其他压力。借口要素是指,舞弊者在进行舞弊行为
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