我国商业银行舞弊与反舞弊审计措施研究

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1、我国商业银行舞弊与反舞弊审计措施研究一、引言商业银行在我国经济体系中，具有特殊的重要地位，其舞弊行为的发生不仅会影响银行的信誉、银行资产的结构、员工的工作状态，给银行自身的发展带来巨大威胁，同时也会影响着我国整个金融系统的稳定性。现在国内商业银行为反舞弊已经探索出一些有效的措施，商业银行的公司治理结构有了明显的改善，建设并完善了商业银行内部控制制度，但是对于舞弊案件的相关理论的研究还有待加强，在这种模式下，所有者与经营者很容易出现信息不对称的情况，从而引发舞弊行为的出现。在实施反舞弊审计措施的过程中，在监管者做好外部监管的同时，内部控制制度的建设尤为重要，加强内部审计工作的有效性，对于防

2、范和避免舞弊行为的发生至关重要。本文通过对某银行舞弊的案例研究分析，以理论知识为基础，在充分了解我国商业银行反舞弊的审计现状之后，发现在内部控制及内部审计方面还存在很多漏洞，结合实际情况，提出了相应的反舞弊审计措施。二、舞弊相关理论（一）舞弊的界定关于舞弊的定义有很多，在本文中，遵循国际惯例引用国际内部审计师协会做出的解释，2011年在该协会发布的《内部审计专业实务标准》中提到，舞弊行为是指所有的以故意欺骗、隐瞒或违背信用等一系列的违反法律扰乱秩序的行为，舞弊行为的主体，既有可能是机构组织，也有可能是雇员甚至高管个人，为谋取机构或自身利益，故意歪曲事实扰乱视听，通过作虚假报告，甚至损害机

3、构的明知是违法或者错误的行为。国内的关于舞弊的定义是在2006年，在《财务报表审计中对舞弊的考虑》中指出，舞弊是指在编制财务报告的过程中，故意隐瞒事实真相，通过欺骗手段获取不正当利益，也包括组织的外部人员。除此之外，在《内部审计具体准则第号舞弊的预防、检查与报告》是指组织内、外部人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。由此可以看出，虽然关于舞弊的定义很多，但大相径庭，机构组织者，或者个人通过一切以欺满诈骗为手段隐瞒或掩盖事实真相，从而获得不正当的益于自身的违法违纪行为。（二）舞弊的分类本文引用按照舞弊主体的不同，将商业银行舞弊分为员工舞弊和

4、管理层舞弊。商业银行作为一个资金高速流通的行业，如果银行的员工及管理层人员没有良好的职业操守和道德素养，很容易在巨额资金的诱惑下发生舞弊行为。商业银行的公司治理结构，内部控制制度的不完善等，都在很大程度上纵容着舞弊的发生。第一，员工舞弊，也称为雇员舞弊，一般是底层员工利用职务之便，通过伪造单据，非法牟取个人利益的行为，或者通过上下串通舞弊，该舞弊行为有可能是损害银行利益，也有可能是为了虚增商业银行的利益。第二，管理层舞弊，也称高管舞弊，是指商业银行的高层管理人员，为了追求良好的企业形象而虚增银行利润，例如高估银行一段时期内产生的效益和获得资产，掩盖损失和负债，以完成或接近业务指标，同时获

5、取个人利益的行为，或者与员工串通舞弊，故意损害债权人的利益。（三）舞弊动因的相关理论对于为何会产生舞弊行为，也就是舞弊产生的动因国内外理论界已经有很多相关研究，比如二因素論，是把舞弊发生的原因分为两类，客观存在的易于发现的企业内部管理问题，以及主观的不容易被发现的个人态度、工作目的等方面的问题。还有GONE理论，是指贪赛、机会、需要、暴露这四个因素诱发舞弊行为，以及在此基础上发展的企业舞弊风险因子说。这几种理论都是把舞弊发生的原因分为内因和外因。本文着重解释比较著名的也是应用最为广泛的三角形理论，该理论的主要内容是认为，压力、机会和借口三个要素是造成企业舞弊产生的主要原因。三角形理论认为

6、压力要素是舞弊者的行为动机，包括经济压力，如舞弊者面临的经营财务上的困境、现实中对资金的迫切需求等，恶癖压力，与工作相关的压力以及其他压力。借口要素是指，舞弊者在进行舞弊行为时，虽然明知是违法的不正当的，但是舞弊者会编造一切能够说服自己的理由，进行各种心理安慰和暗示，来支持他实施舞弊行为。（四）内部控制理论关于内部控制的相关理论，本文引用COSO风险管理框架理论的描述，COSO企业风险管理框架提出，企业的风险管理主要包括内部环境，即企业文化和经营环境；目标设定，即企业的经营战略目标的设定；事件识别，指对事件会给企业带来风险还是机遇的识别；风险评估，指对企业实现经营目标中所遇到的风险进行的

7、评估；风险应对，指在发现风险后在一定成本之内采取的应对风险的措施手段；控制活动是为了保证风险应对得以顺利完成而制定的相关政策；信息与沟通指企业管理层之间员工之间及时有效的信息沟通与共享；监督指企业对于风险管理情况的持续性监督。商业银行在实施反舞弊审计的过程中，应当注重内部控制制度的发展，关注这八个要素的动态发展及相互间的关系。三、商业银行反舞弊现状，存在的问题（一）商业银行反舞弊现状1.商业银行内部公司治理结构。在商业银行面临巨大的