新医院会计制度讲解（山东财政）

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1、新《医院会计制度》讲解财政部会计司张娟zhangjuan@mof.gov.cn新《医院会计制度》文号：财会[2010]27号发布日期：2010年12月31日分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行自2012年1月1日起在全国施行1998年11月17日印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58号）同时废止改革篇内容概览一、制度修订背景二、制度修订原则三、制度修订过程四、难点问题与突破五、新旧制度主要变化一、制度修订背景现行制度的滞后性和不适应性医改意见及实施方案的要求财政科学化精细化管理的基础推进公共部门会计改革的需要

2、我国会计标准体系企业会计民间非营利组织会计预算会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》分行业会计制度医院、中小学、高等学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘察单位等会计制度二、制度修订原则充分考虑医院会计信息使用者及其需要贯彻落实医改精神和相关政策借鉴国际惯例及企业会计改革经验解决医院实务问题并方便操作三、制度修订过程历时2年，4大阶段，多轮修改2009年年初立项2009年8月印发首次征求意见稿2010年第一季度模拟测试2010年7月印发第二次征求意见稿2010年12月31日正式发布四、难点问题与突破1

3、、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式2、如何计提固定资产折旧?突破与创新：区分不同资金来源区别处理：——自有资金形成的折旧分期计入医疗成本；——财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。例：使用财政补助形成固定资产借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：待冲基金贷：累计折旧例：使用自有资金形成固定资产借：固定资产/在建工程贷：银行存款等借：医疗业务支出/管理费用贷：累计折旧3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？突破与创新

4、：——要求以科室为对象归集直接成本——要求医院提供成本报表五、新旧制度主要变化新制度近6万字VS旧制度2万字→全面修订1、调整制度适用范围2、增加财政预算改革相关核算内容3、基建并入“大账”4、取消修购基金和固定基金、计提折旧5、合并医疗药品收支核算→药品：进价核算6、完善医疗成本归集核算体系7、规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理8、梳理完善科目体系及核算内容资产、负债、净资产、收入、费用五大类共52个科目/旧制度共43个科目9、改进完善财务报告体系改进资产负债表、收入费用总表的项目及其排列方式新增现金流量表、财政补助收支情

5、况表及报表附注要求作为财务情况说明书附表报送成本报表10、引入注册会计师审计制度内容篇内容概览一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告一、制度的结构体例第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式二、总说明有关的几个问题适用范围不再包括基层医疗卫生机构企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照执行核算基础“医院会计采用权责发生制基础”会计要素资产、负债

6、、净资产、收入和费用费用VS支出会计科目运用在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目基建投资会计核算原则按国家有关规定单独建账核算将基建账数据并入会计“大账”制定解释权限三、资产新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目库存现金现金在加工物资在加工材料银行存款银行存款待摊费用待摊费用零余额账户用款额度+零余额账户用款额度短期投资长期投资对外投资其他货币资金其他货币资金固定资产固定资产财政应返还额度+财政应返还额度累计折旧应收在院病人医疗款应收在院病人医药费在建工程在建工程应收医疗款应收医疗款固定资产清理其他应收款

7、其他应收款无形资产累计摊销无形资产坏账准备坏账准备预付账款长期待摊费用库存物资药品药品进销差价库存物资待处理财产损溢待处理财产损溢开办费（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度科目设置依据国库集中支付主要账务处理直接支付借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：财政补助收入授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政项目补助支出、医疗业务成本等贷：零余额账户用款额度年终结余资金的处理财政直接支付年度终了借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年度支出借：医疗业务成本、财政项目补助支出等贷：财政应返还额度财政授权支付年终终了借：财

8、政应返还额度贷：零余额账户用款额度/财政补助收入下年度恢复或收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度（二）应收及预付款项新旧主要