刍议“营改增”对建筑业的利弊影响及对策

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1、刍议“营改增”对建筑业的利弊影响及对策♦基金项目:江苏省高校哲社基金项目“关于营业税改征增值税的利弊研究”的阶段性成果(项目编号:2012SJD790074)摘要:营业税改征增值税是国家対于结构性减税的一项重要举措,它的主要目的就是为了避免重复征税,加快国家产业结构调整,缓解企业税收负担。本文対建筑业“营改增”的利弊影响进行分析,并提出相关对策。关键词:建筑业营业税增值税对策2011年11月,财政部及国家税务总局联合发布了《营业税改征增值税试点方案》,尽管试点范闱中尚未明确包含建筑业,但建筑业适用11%的增值税税率已在方案屮明确被提出。由此可见,建筑业也将会被纳入到“营改增”

2、的范围。所以,耍尽早分析“营改增”给建筑业带来的利弊影响,枳极采取应对措施来防范不利影响,并提出合理的对策和建议。一、建筑业的现状分析建筑业是指从爭土木建筑工程、线路、管道设备等安装工程、装修工程的新建、扩建、改建活动的行业。建筑业所提供的劳务具体包括建筑安装、修缮装饰和其他工程作业等。建筑业涉及税种广泛,主要包括增值税、营业税、企业所得税、土地增值税、城建税及教育税附加等。建筑工程的承包方式主要实行总承包和分包两种,以总承包人作为营业税扌II缴义务人,分包或转包的建筑安装业务,纳税人为分包或转包人。建筑业总承包人将工程分包或转包给他人,则以工程全部承包额减去分包或转包价款后

3、的余额为营业额。建筑业的特点主要包括:建设投资大;建设周期长;施工点多;工作流动性大。建筑业的税收管理具有独特性与复杂性的特点,为税务筹划提供了相应空间,因此,建筑业需钻研国家的税收法规与宏观政策,积极主动纳税并做好税务筹划工作,降低企业税负,搞活经济效益及资金循环,实现企业价值最大化。二、营业税改征增值税对建筑业的影响(-)营业税改征增值税对建筑业的冇利影响1•有助于建筑业的结构性减税,避免重复征税。传统的建筑业营业税纳税体制比较复杂,不管承包方式是全包还是清包,均需按包含原材料在内的营业额纳税,重复征税导致税负加重,而营业税改征增值税之后,建筑业只需针対本环节的增值额纳税

4、,有助于建筑业的结构性减税,避免重复征税。2•有助于保证发票的真实性。传统的营业税纳税体制下,建筑业在进行工程款结算时,山地方税务机关开具或代开地税机关监制并统一卬刷的发票,但在营业税改征增值税之后,建筑业在办理结算工程款时,需要开具增值税专用发票,此发票由国税局统一监制并经接受服务方认证通过,否则发票被认定无效,冇助于保证发票的真实性。3.有助于加快更新建筑业的固定资产。只有当建筑业拥有先进机械设备作为保障,才能获得企业的长远发展,在营业税改征增值税Z后,建筑业所购置的固定资产增值税进项税额可以用來抵减部分增值税,加速了建筑业的固定资产更新,提高了建筑业的施工效率,有助于新

5、技术、新设备的推广与应用。(-)营业税改征增值税对建筑业的不利影响1•对建筑业会计人员的业务素质提出了更高的要求。目前,我国的建筑业会计从业人员队伍结构不合理,老化现象比较普遍,对于学习能力强、综合素质高的专业化人才比较缺乏,建筑业实施营业税改征增值税Z后,其业务处理将发生很大的变化,这将会给建筑业的会计从业人员带來新的挑战。2•为建筑业的税收筹划带来机遇的同时,也带来更大的挑战。在传统的建筑业营业税纳税体制下,建筑业的税收筹划比较简单,影响因素相对较少。但在营业税改征增值税Z后,不论是固定资产的购置还是原材料采购,建筑业都会从税收筹划的角度考虑到方方面面的影响因素,大大提高

6、了税收筹划工作的难度,尤其是一些大型建筑企业,其从业范闱有可能涉及到多个纳税区域,其税收筹划也将更为复朵。3•为建筑业减税的同时,有可能带来税负增加的风险。营业税改征增值税的目的是为了实现结构性减税,但若因建筑业操作不当,其供应商及分包商均为小规模纳税人,能够用來抵扣的增值税进项税额就非常有限,这样,营业税改征增值税不仅不能为建筑业实现减税,反而会增加建筑业的税收负担。4•对跨国经营业务的不利影响。依据目前的税收征管制度,在国内建筑业的海外工程收入不计征营业税,只对国内所得税税率高出境外所得税税率的部分补缴企业所得税。而营业税改征增值税之后,建筑业海外工程收入是否计征增值税,

7、若不计征增值税,其在国内购置的原材料、固定资产所产生的增值税进项税额能否用于抵扣,试点方案中未进行明确规定,若对海外工程计征增值税,则造成重复征税,若增值税进项税额允许抵扌II,则为建筑业带来更大的避税空间。5•对建筑业集因公司内部子公司税负的影响。为了发挥规模效应,绝大多数的工程项目都是以集团公司的名义竞标,中标后再在各子公司Z间分解,工程物资由集团公司统一购置,并按需提供给各子公司,营业税改征增值税之后,增值税进项税额只能由集团公司用于抵扌】1,而各子公司不能抵扣,因此会导致子公司的税负上升。(三)

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