西方财务会计论文

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1、浅谈存货计价方法一一后进先出法一、对后进先出法的认识由于在生产经营过程屮，存货实物流传与成本流传不同，并且在某种程度上可以适当分离，所以为了解决存货实物流转与成本流转的不一致，必须采用某种存货成本流转假设在期末存货与发出存货之间分配成本。运用不同的成本流转假设便会产生不同的发岀存货计价方法。后进先出法就是发出存货计价方法中的一种，它假设以后入库的存货先发出,以此为前提进行计价。（一）后进先出法应用分析后进先岀法是假设最后入库的存货最先出售（或耗用），从而计算存货销售（或耗用）成本和期末存货成本的一种方法。后进先出法将导

2、致期末结存存货价值反映的是最早购进存货的成本，发出存货的成本则接近现在存货成本水平。使用后进先出法，满足配比性原则，特别在物价持续上涨时期，采用这种方法更能使收入与费用相配比，更能休现谨慎性原则，以确保利润指标的信息质量，这也是后进先出法的合理Z处及人们愿意用该方法的理由所在。但采用后进先出法，会产生期末存货成本与目前成本水平不符，存货账面值与实际价值不符等问题，这将导致资产负债表屮存货金额与期末实际价值偏离，而误导报表的使用者。（二）后进先岀法的信息披露分析在旧会计准则屮，企业在采用后进先出法时，对存货信息披露时应当

3、披露采用后进先出法确定发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货成本的差异。这一规定说明，如果企业要选择后进先岀法，则提高了会计工作的成本，按旧准则的规定披露“后进先出法确定的发出存货成本与采用先进先岀法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本差异”，也就是说采用后进先出法的金业除了要用后进先出法确定发出存货的成本以外，述要用先进先出法、加权平均法或移动平均法等方法（至少是其中一种）确定发出存货的成本，以披露其差异，这无疑将增大会计工作的工作量和提高会计工作的成本。（三）后进先岀法在应用中

4、存在的问题后进先岀法，虽然能更好地使收入与费用相配比，确保利润指标的信息质量。但随着经济社会的发展，后进先出法在应用屮暴露出很多问题。1.常被用作调节利润的工具。后进先出法作为金业调节利润的工具,主要表现在以下两个方而：其一，由于经济的发展，对于多数行业来说,存货的价格一般都是前高后低，即先购入存货价格一般高于后购入的存货价格，特别是受高新技术影响的存货。很多企业为了虚增利润，就利用存货价格前高后低这个特点，在存货发出时采用后进先岀法计价。这样发出存货成本相对较低，从而导致当期利润偏高。其二，由于在旧会计准则中，金业可

5、在后进先出法和先进先出法两种计价方法之间进行选择，故企业经常会根据现实需要选用有利于自己的计价方法，达到调节企业利润的目的。因此，企业的会计信息将不能真实反映企业的财务状况以及经营成果，将会误导信息使用者。由于企业用以前价格较高的存货来计算期末存货，故下一年度存货年初账面价值高于正常场价格，会造成高估成本，从而低估下一年度利润。也就是说，后进先出法被用作调节利润的工具时，可能对金业连续两个会计期间的财务状况及损益产生彩响。所以，利用后进先出法来粉饰其财务状况和经营成果、营造企业虚假繁荣的做法，极具危害性。因此，取消后进

6、先出法，在一定程度上减少企业通过变更存货计价方法操纵利润的余地，将更加冇利于对企业的经营业绩进行分析与比较，捉高会计信息的质量和使用价值，同时也有助于提高企业间会计信息的可比性。1.计算结果受盘存制度的影响。在不同的盘存制度下，后进先出法计算的存货发出成本及期末结存成本不同，而先进先出法则不受盘存制度差异的影响。在采用实地盘存制下，期末才确定发出存货的成本，但在期末所选择的最近单价与永续盘存制在平时发出存货所选择的最近单价会有所不同，从而确定出不同存货发出成本和期末结存成本。二、关于新准则取消后进先出法的思考1•“后进

7、先出法”自身的不足决定了其不宜作为发出存货的计价方法。主要表现为：（1）依据“后进先出法”计算的存货项目的金额不能准确地反映期末存货的实际价值，在持续通货膨胀情况下尤为如此。后进先出法按照后入库的存货先发出的原则计算发出存货和期末存货的成本。其结果是“存货”项目的金额反映的是最初取得存货的成本，远离存货的最近成本，背离存货的实际成本。尤其是在持续通货膨胀情况下，会严重歪曲存货的实际价值。（2）“后进先岀法”依据的成本流传与实物流动一致的假设与存货的实际流转情况基本不一致。后进先出法存在的依据是假设存货的实物流动与成本流

8、转一致，即假定最后取得的存货最先售出，期末保留的存货是最先取得的存货，这种假设与实际情理不符，在实际生活屮很难找到存货后进先出的例子。存货一般存在陈旧贬值的趋势，特别受高新技术影响的存货，如果允许其存在，可能导致存货的积压，影响存货的质量，最终影响企业的长远利益。2.支持“后进先岀法”存在的依据难以成立。因为“后进先出法”可能影响