试论外部风险的加大对高校内部审计的影响

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1、试论外部风险的加人对高校内部审计的影响——对1999年国家部属高校行业审计的思考作者：谢子鹏文章來源：本站原创点击数：1607更新时间：2005-12-1614:04:47随着国家法制不断健全，监管力度日益增大，经济管理制度逐渐与市场经济和国际惯例接轨，窩校组织的经济行为所而临的法律风险、制度风险、道德风险（moralhazard）.i）j场风险等外部风险随之加大,从而将改变组织管理层对来口于政府监管方面的外部风险评估，并产生规避风险的迫切需求，这将对我国内部审计的发展产生重要的影响。要探讨这种影响，首先要从内部审计的目的与高校蚁高管

2、理层目的的关系谈起。一、内部审计的目的与高校最高管理层目的的关系内部审计的主要目的是评价组织控制系统，以确保揭露组织潜在的风险和有效果、效率和经济地达到组织的H标和目的。因此，理解和明确组织的目标和目的是内审工作开展的首要前捉。在高校这个科层组织（Hierarchy,又译为等级组织）下，组织的目标和目的体现着处于金字塔顶端的最高管理层的意欲，这些意欲的抽象总结就是管理层的目的。为了达到目的，管理层会沿着达到目的的道路制定不同阶段的目标,并向下分解为各种具体的H标，即H的统领着H标。因此，准确领会绘高管理层的H的，才能透彻理解组织目标的

3、本质意义，使高校内部审计工作有的放矢，赢得较好的生存与发展空间，发挥莫应有的作用。我们认为，高校的非盈利性，使高校最高管理层的H的是实现学校收益最大化。收益包JS：（1）无形收益，即学校教学、科研水平的提高带來学校品牌升值收益，个人名誉的提高等；（2）冇形收益，学校（包括院、系、部、处等）货币收入、实物收入的増加。无形收益可带來冇形收益的増加，而冇形收益在物质基础上乂可促进无形收益的提岛，两者相辅相成，相互促进。二、内部风险和外部风险在实现收益最犬化的过程中，风险作为收益的宿敌，成为实现日的的主要威胁。在最高管理层眼中，风险与收益的伴

4、生性使两者被处于同等的关注度；风险越人，对管理控制的需求越人，内部审计的重要性就越强，地位就越高。风险的人小取决于当前的潜在损失与其实际发生的概率的乘积。为了便于分析，我们把组织风险分为内部风险和外部风险。1.内部风险内部风险是指因管理控制失败，使组织利益受到内部侵蚀的任何威胁。在规模较大的科层组织下，S高管理层赖以决策的信息，主耍來自于下属各管理层次从基层依次层层搜集汇总上递；其制定的组织目标、任务需通过指令、规则层层下达分解，由下属各管理层次遵循执行。由于在现实中人存在谋求自身利益放大化的强烈动机，各管理层次及上下层次间往往因利益

5、不一致，导致自身H标与组织系统H标不衔接共至冲突，在缺乏有效的管理控制下，会存在机会主义倾向，包括：（1）冇目的、冇策略地利用所控制的信息，按个人目标对信息加以筛选茯至扭曲，如向上级提供信息时，忽略那些令人失望的，尤其显示自己无能、无效率和欠谨慎的信息；或者有意识地选择甚至粉饰编造有利于自己的，支持自己观点的信息，以此影响上级的决策来谋求个人利益（有时采取行贿）的“寻租”（rentseek）行为。（2）违背未來行为的承诺，阳奉阴违，如对下达的指令、规则置Z不理或消极执行，Jt•至故意曲解执行，以保存或争取个人利益：在集体行动中“搭便车

6、”（freeride）,谋求在收入不变下获取更多的闲暇。组织内部的机会主义倾向带來的内部风险，可能使管理层在用人和决策方面出现错误，组织不同管理层次难以保持目标和行动的一致性，效率下降，资源浪费，贪污腐败，导致组织利益受损。要对内部风险进行计量是闲难的。在多数情况下，考虑到过高的成本问题，审计结果不可能对提供不真实和片面信息所带来的潜在损欠及其发生概率进行量化，也不太可能就消极或歪曲执行、“搭便车”、“寻租”等行为作出损失评估。因此，内部审计通过评价、监督、鉴证组织管理控制系统和资源使用绩效,以规避内部风险方面所作的贡献是难以量性评估

7、的。内部风险冇的可以带來组织资源往外流失而转化为外部风险（如“寻租”、依据不真实信息的对外投资失败等），从而与高校最高管理层的目的背道而驰。但主要只是涉及组织资源的内部分配（如少报收入信息设置帐外款，“搭便车”等），和组织内部耗费（如不同管理层次H标和行动的不一致性，效率下降等），并未影响学校收益最大化的目的实现；相反，高内耗的报表数字有时还成为向政府多争拨款和对外提高收费标准的理由。1.外部风险外部风险是指因管理控制失败，使组织利益受到外部侵蚀的任何威胁。外部风险主要冇法律风险，制度风险，道德风险，市场风险，等等。來自于组织外部的政

8、府和行业的监管体系，使组织追求目标和目的时需耍依法按章行动，否则将可能受到法律的惩罚；政府政策、制度的创新和变更，以致组织按政府原有政策制度所作出的评估与决策出现重大偏差，可能蒙受难以控制的损失；组织外部机会主义倾向的存