第1章_非货币性资产交换

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1、第十章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换概述引言：1、企业取得资产的一种特殊方式2、易物贸易的发展W----------G-----------W转换为：W-----------------W一般等价物此处的W不能局限于狭义的存货资产第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的相关概念（一）非货币性资产交换——是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）理解：1、该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会计主体的角度涉及

2、换入方且对应于换出方）；2、交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及少量的货币性资产；3、广义延伸至重新获得所需资产的一种途径——以达发生特殊交易的基本目的（交易双方互惠）。第一节非货币性资产交换概述（二）货币性资产与非货币性资产1、界定依据——该项资源未来所带来的经济利益（货币金额）是否可以固定或确定。2、（1）货币资金（2）应收票据（3）应收账款（4）其他应收款（5）应收股利（6）应收利息（7）持有至到期投资等第一节非货币性资产交换概述货币性资产及主要内容第一节非货币性资产交换概述3、（1）存货（2）工程物

3、资（3）固定资产（4）在建工程（5）无形资产（6）可供出售金融资产（7）长期股权投资（8）投资性房地产等非货币性资产的主要内容第一节非货币性资产交换概述二、非货币性资产交换的现实意义（一）在互惠前提下满足各自生产经营所需；（二）减少货币性资产流量，为加快资金周转提供了新的途径。第一节非货币性资产交换概述三、非货币性资产交换的相关说明（一）交易中涉及少量货币性资产（即补价）产生的主要原因——交易双交换非货币性资产的公允价值(或账面价值）不等。第一节非货币性资产交换概述（二）少量货币性资产的原则参考标准——能否运用

4、非货币性资产交换准则的前提1、原则：通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%为参考。第一节非货币性资产交换概述2、公式：（1）支付的货币性资产÷换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）＜25%或（2）收到的货币性资产÷换出资产的公允价值（或换入资产公允价值与收到的货币性资产之和）＜25%也可理解为采用孰高原则。第一节非货币性资产交换概述3、若上述计算公式高于25%（含25%），视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。（三）非货币性资产交换的形式1、一项换一项2、一项换多项3、

5、多项换一项4、多项换多项换一个角度涉及：同类交换或非同类交换第一节非货币性资产交换概述（四）本章讲授内容的界定——企业之间以非货币性资产形式的互惠转让。第一节非货币性资产交换概述四、非货币性资产交换解决的会计问题（一）公平交易、等价互换条件下计量基础的选择——首要的前提条件；（二）换入各项非货币性资产入账价值的确定；（三）相关税费如何列支（四）财务会计报告的信息影响——资产价值与现金流量、损益确认与所有者权益变动及相关信息的附注披露第二节非货币性资产交换的确认和计量一、确认和计量基础在属于非货币性资产交换准则规

6、范前提下：是以公允价值为计量基础的非货币性资产交换还是以账面价值为计量基础的非货币性资产交换？第二节非货币性资产交换的确认和计量条件：公允价值为计量基础计量基础账面价值为计量基础同时满足以下两个条件：采用公允价值为计量基础：1、该项交换具有商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。若上述条件有一项不满足，则应采用账面价值为计量基础。第二节非货币性资产交换的确认和计量（一）以公允价值为计量基础的非货币性资产交换1、符合采用条件的确认（前已说明）2、注意事项：优先原则及确凿证据3、换入资产入账价值的

7、确定（计算公式）4、损益的确认第二节非货币性资产交换的确认和计量（二）以账面价值为计量基础的非货币性资产交换1、符合采用条件的确认（前已说明）2、换入资产入账价值的确定3、不确认损益（三）关于换入资产入账价值的确定是否涉及补价的说明第二节非货币性资产交换的确认和计量二、商业实质的判断（一）判断条件及实例说明1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。表现在：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同；（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额

8、不同。第二节非货币性资产交换的确认和计量2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。说明：这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。第二节非货币性资产交换的确认和计量注意：非货币性资产交换准则所指资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未