第4章+非货币性资产交换

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1、本章内容框架非货币性资产交换非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的确认和计量商业实质的判断公允价值能否可靠计量的判断非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。【例1】下列资产中

2、，不属于货币性资产的是（）。A．银行存款B．应收票据C．准备持有至到期的债券投资D．交易性金融资产【答案】D二、认定标准：25%<25%---非货币性资产交换，适用《准则第7号--非货币性资产交换》≥25%---货币性资产交换，适用《准则第14号--收入》补价整个资产交换的最大金额整个资产交换的最大金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【例2】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()A．以l00万元应收债权换取生产用设备B．以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C．以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D．以一批存货换取一台公允价值为l0

3、0万元的设备并支付50万元补价E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE【例3】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（   ）。A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允

4、价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】A一、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同：①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。第二节非货币性资产交换的确认和计量从企业自身角度考虑【例4】以下交易具有商业实质的是（   ）。A.以一批存货换入一项设备B.以一项固定资产换入

5、另一项相似的固定资产C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资D.以一批商品换入另一批相似的商品【答案】A二、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量:(一)换入资产或换出资产存在活跃市场(二)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类似资产存在活跃市场(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量:1.估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小2.公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确

6、定三、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理思路1.判断是否为非货币资产交换，2.判断是否具有商业实质，3.如果具有商业实质则计算换入资产入帐价值换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额±支付的补价（收到的补价）4.换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。注意扣除应交的营业税、运杂费等。或换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。注意扣除应交的营业税、运杂费等。5.会计分录。（一）不涉及补价的会计处

7、理【例5】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假

8、设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均