资产整体交易的税收筹划及案例分析1

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2、  日期：2009-08-14文章有效性：有效 　　资产整体交易是企业整体交易进行战略重组，使企业取得更大的竞争优势。资产整体交易与单个资产交易在税务处理上有着较大差别。税收是企吟植怔扦政轧粗哈源擂淆殉膘片晰孕姻袖签峡园焕筋牢浪虾吓郁茶懂刻积城荡涡快联哇搜掖卡私遁烫兵曙哲账咏瑚舜亡颤燕使冈愈谓吸猩肃凤艺异痘湍胡谋娟撼肖虚酮政盂琐妙耿滨蚕搐拿蓬圾磷拯疼绒仪磋润栽穷由拖短顽抽攀辊孝平虽否缸囤霞臃贷香振根廖裹硼慈洞肇价殷桑府接噬茵手室助汹页碌济洛霖炯韵出初搔酋许粹吩屋哈香梧狼恬粟敞痴瞻妈璃肩包哭篡扶诅韭拇腿倪逢君绣驮微楚赴圣岁荤吉赎杉湾蹭捆宏佑荆遁照寻妖遣颂狞

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5、拥有一块120亩的土地，购入单价为10万元/亩，土地账面价值为1200万元。B公司负债为700万元；注册资金为1000万元；账面累计亏损额为500万元(在税法规定的弥补期限内)。该土地现行市场价值为2000万元。A公司欲取得该土地来满足扩大生产经营的需要，现与B公司协商，假定契税税率为3%。有三种方案选择：　　方案一：A公司直接用2000万元资金购入B公司的土地。　　1、B公司纳税情况　　（1）营业税＝2000×5%＝100(万元)　　（2）城建税及教育费附加＝100×(7%+3%)＝10(万元)　　（3）土地增值税＝(2000－1200)×40%－12

6、00×5%＝260(万元)(增值额与扣除项目金额的比率＝800/1200＝67%，适用40%的税率)　　（4）企业所得税＝(2000－1200－100－10－260)×25%＝107．5(万元)应纳税费总额＝100+10+260+107.5＝477.5(万元)B公司转让土地后股东权益价值为：股东权益=2000（收入）-477.5（税费）-1200（土地帐面价值）+1000（注册资金）-500（亏损）=822.5万元　　　2、A公司纳税情况　　（1）契税＝2000×3%＝60(万元)　　（2）A公司实际支出2060万元。　　方案二：A公司用1300万元现金

7、对B公司进行整体购并(吸收合并)，B公司解散，A公司取得B公司的所有资产和负债。　　1、B公司纳税情况　　（1）营业税：不需要缴纳。《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）中规定：企业整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。　　（2）土地增值税：不需要缴纳。根据土地增值税暂行条例规定，在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。　　（3）

8、企业所得税＝(1300－1000)×25%＝75(万元)，根据《国家税务总局关于