资产整体交易的税收筹划及案例分析

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5、通过资产整体交易进行战略重组，以达到多样化经营的目标，或发挥经营、管理、财务上的协同作用，使企业取得更大的竞争优势。资产整体交易与单个资产交易在税务处理上有着较大差别。  　　税收是企业在进行资产整体交易的决策及实施中不可忽视的重要规划对象。合理的税收筹划无疑会降低企业资产购置的成本，实现资产购置的最大效益。下面笔者通过具体案例来说明资产整体交易如何进行税收筹划。  　　一、利用企业资产整体交易，对企业所得税、营业税、土地增值税、契税进行筹划  　　例1：B公司拥有一块120亩的土地，购入单价为10万元/亩，土地账面价值为12

6、00万元。B公司负债为700万元；注册资金为1000万元；账面累计亏损额为500万元(在税法规定的弥补期限内)。该土地现行市场价值为2000万元。A公司欲取得该土地来满足扩大生产经营的需要，现与B公司协商，有三种方案。假定契税税率为3%。  　　方案一：A公司直接用2000万元资金购入B公司的土地。  　　1、B公司纳税情况  　　（1）营业税＝2000×5%＝100(万元)  　　（2）城建税及教育费附加＝100×(7%+3%)＝10(万元)  　　（3）土地增值税＝(2000－1200)×40%－1200×5%＝260(万

7、元)(增值额与扣除项目金额的比率＝800/1200＝67%，适用40%的税率)  　　（4）企业所得税＝(2000－1200－100－10－260)×25%＝107．5(万元)  　　（5）应纳税费总额＝100+10+260+107.5＝477.5(万元)  　　B公司转让土地后股东权益价值为822.5(1000－500+322.5)万元。  　　2、A公司纳税情况  　　（1）契税＝2000×3%＝60(万元)  　　（2）A公司实际支出2060万元。  　　方案二：A公司用1300万元现金对B公司进行整体购并(吸收合并)，

8、B公司解散，A公司取得B公司的所有资产和负债。　　1、B公司纳税情况  　　（1）营业税：不需要缴纳。《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）中规定：企业整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，