论文的文献综述

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1、关于“新企业会计准则下衍生金融工具信息披露研究----以上市银行为例”文献的综述 一、前言20世纪70年代以来，国际市场上金融创新日新月异，衍生金融工具最初由于它规避风险的作用而在国际金融市场上大量涌现。后来又因其同时具有以小搏大的高杠杆作用而逐渐成为投资者投机赚取利润的绝佳手段。但是，衍生金融工具给企业带来高收益的同时，也带来了较高的风险，投资者、企业、政府都将面临巨大的金融风险。从衍生金融工具诞生的那天起，人们就开始研究如何在会计报告中充分披露衍生金融工具信息以进传统的会计理论与实务。国际会计准则委员会和各国会计准则制定机构都制

2、定出或正在研究制定衍生金融工具的相关会计准则，IASC与FASB制定的衍生金融工具会计准则代表了目前国际前沿的发展水平。而我国财政部于2006年2月发布了新的《企业会计准则》，并于2007年1月1日起执行，其中《企业会计准则第37号一金融工具列报》具体规定了金融工具（衍生金融工具包含于其中）披露的具体要求。由于之前我国对衍生金融工具信息的披露没有系统的规定，因此在新准则下研究衍生金融工具信息披露具有一定意义。笔者尝试从国内外会计准则制定发展过程中对衍生金融工具信息披露的规定、观点进行归纳，并通过比较从而更深入了解该如何正确合理披露衍

3、生金融工具会计信息。本文对文献的综述基本上按照国内外会计准则对衍生金融工具信息披露的实际发展进程展开。第二部分简要分析美国会计准则中关于衍生金融工具信息披露规定的发展演绎。美国会计准则委员会发布的四个涉及衍生金融工具披露方面的会计准则，完成了衍生金融工具的会计报告从表外披露到表内披露的演进历程。第二部分简要分析国际会计准则中关于衍生金融工具信息披露规定的发展演绎。衍生金融工具风险等因素得到了强调。第三部分介绍评析国内新旧会计准则下的衍生金融工具信息披露的规定。4二、美国会计准则完成对衍生金融工具从表外披露到表内披露的演进历程美国是世

4、界上最早着手考虑制定金融工具会计准则的国家，并颁布了一系列有关衍生金融工具披露的会计准则。到目前为止，美国FASB共发布了四个涉及衍生金融工具披露方面的会计准则，它们依次是SFAS105、SFAS107、SFAS119和SFAS133，而目前，美国衍生金融工具披露主要由SFAS133来规定。对衍生金融工具披露的会计研究第一阶段以如何披露作为表外业务的衍生金融工具交易为主，研究成果分别为上述准则的前三个。《对衍生金融工具表外风险和信用风险的信息披露》（SFAS105）要求金融机构在会计报表附注中披露上述衍生金融工具的性质、条件、面值、

5、保证金、协议价值、名义价值、信用风险、市场风险、会计政策、担保情况以及担保未能兑现时的预期损失等信息。而研究第二阶段完成了衍生金融工具从表外披露到表内披露的演进历程。《衍生金融工具和套期保值会计》（SFAS105）规定：衍生金融工具代表了资产的权利或负债的义务，将其在会计报表内列示。笔者认为美国会计准则对衍生金融工具的信息披露规定的变化提高了衍生金融工具信息披露的要求，也增加了衍生金融工具交易的透明性，可以使投资者、管理部门及监管部门通过阅读财务报告更加清楚了解衍生金融工具相关情况，从表外披露到表内披露是一个很不错的选择，它给各国衍

6、生金融工具披露的会计准则提供了方向。三、国际会计准则注重衍生金融工具风险披露国际会计准则委员会制定的有关金融工具的会计准则也走在世界水平的前列。现行国际会计准则中，金融工具信息披露主要由《国际会计准则第30号》和《国际会计准则第32号》规范，2007年1月1日又开始执行新的关于金融工具披露的准则《国际财务报告准则第7号—金融工具4披露》，对金融工具(衍生金融工具包含于其中)披露提出了更高的要求。相比较而言，它对企业披露金融工具信息的质量要求更高，它要求更为详尽的信用风险、利率风险、市场风险数量信息披露。笔者认为国际会计准则对衍生金融

7、工具信息披露的规定具有一定的针对性，尤其在金融危机情况下，适时重视衍生金融工具风险的披露，具有与时俱进的意义，新国际会计准则的颁布来得非常及时，各国会计准则委员会应该借鉴国际会计准则对衍生金融工具风险披露的要求。四、国内衍生金融工具信息披露研究我国衍生金融市场是在20世纪80年代初才发展起来的，虽然在20世纪90年代中期，我国衍生金融工具虽然发展迅猛，在新准则颁布之前，对衍生金融工具披露的相关规定只散见于各规章、规范上，因此，国内会计界的学者对衍生金融工具信息披露的研究进行了系统全面地研究，如刘亚兰、刘毅的“浅谈金融衍生工具的会计处

8、理”（2004年），孙志强、李振军的“衍生金融工具的会计处理”（2005），蓝文龙的“衍生金融工具及其会计披露探析”，（2006）等深入浅出地论述了衍生金融工具披露的观点。这些论著既充分介绍了国外现有的研究成果，又结合我国的具体情况进