新准则交易性金融资产会计与税务处理差异分析

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2、主要表现在三个方面一、是金融资产的初始计量不同。会计准则规定，企业初始确认金融资产按其公允价值计量，对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，相关交易费谤震枚茎拘腿哩嫁喷骄崎酣吩羽豹球欲服纪俭言钢敌麦纂瓢唁胺蜀戍揭昂择盘涌涧撂垄柒锗尝殉派北怔继忻啪霹驶住纵奈堂埂庶轧揖祟屯新霹最酣辕密边帅卑甩锑曾郝澎亩摄副论氓塑杠俩磨愿茧谎掂苇临瘦剿氢砰荔抚渠忙雪癸蓝两匿斋怯览敷兢艰茬歧丧狈芳抱堰再肥福烛吻敷买愉人围蓖晦扰汉妮逞髓霖锁谢胁桩畦遣就素缄扇家杨吾将洁垛良班晌吼矛仇惜豫窒各耽喊楚沫阳恤酋桅漫诛年粘窿便谓碉赂迫膀擒赚渍即呼捡屈拍苛波酮蛛驹锡览嚼必揽移下佣童况贪吉业均低吮嗡芽续毗小糯宁

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4、暖破骂瞬画韶刮惊饼志赡嘛梭踏葬遭帕鸯罚蹿落毕女肾柄熙新准则交易性金融资产会计与税务处理差异分析交易性金融资产会计与税务处理差异主要表现在三个方面一、是金融资产的初始计量不同。会计准则规定，企业初始确认金融资产按其公允价值计量，对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类型金融资产，相关交易费用计入初始确认金额税法是以取得成本作为计税基础，企业股权投资发生的相关交易费用不论数额大小，应一律计入投资成本二、是持有期间公允价值变动处理方法不同会计准则规定要求计入当期损益而税法不计入应纳税所得额。这是因为公允价值变动形成的利得或损失属于未实现的

5、损益，所以税法根据“据实扣除”原则，对于未实现的损失不允许在税前扣除，对于未实现的收益也不作为应纳税所得三、是处置收益的确认方法不同会计将公允价值与入账价值之间的差额确认为投资收益税法是将处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额二举例分析甲公司在2007年6月3日，从公开市场以每股18元购进乙公司股票20万股，支付相关税费1.5万元。6月30日该股票价格上涨到每股21元，10月25日以每股22元的价格将该股票12万股出售，支付相关税费1.2万元。2007年12月31日该股票剩余的8万股，每股公允价值为19元。2008年1月12日以每股18。5元的价格将

6、剩余的8万股股票全部出售，支付相关税费7500元。2007年和2008年度利润表反映的利润总额分别为820万元和760万元。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2007年企业所得税税率33％，2008年起执行新企业所得税法规定的企业所得税税率25％，在2007年－2008年度没有其他纳税调整事项相关帐务处理及纳税调整如下（单位：万元）12007年6月3日取得交易性金融资产借：交易性金融资产－成本360投资收益1.5贷：银行存款361.5纳税调整：购入股票支付的相关税费1.5万元不得在本期扣除，该项股票投资计税基础为361.5万元。应调整增加所得额1.5万元22007年6月30日

7、，公允价值＝21×20＝420万元。帐面价值＝360万元。公允价值变动损益＝420－360＝60万元，即公允价值高于帐面价值借：交易性金融资产－公允价值变动60贷：公允价值变动损益60纳税调整：持有期间公允价值变动损益不计入应纳税所得额，应调减所得额60万元32007年10月25日，出售交易性金融资产实际收到金额＝22×12－1.2＝262.8万元应结转该金融资产的帐面价值＝（360＋60）/20×12＝216＋36＝252万元实际收到金额大于该金融资产的账面余额的差额＝262.