会计与税务计提坏账准备的差异分析

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5、By:林愿] 0推荐坏账准备计提及坏账损失核销会计与税法处理的差异分析 关于坏账准备计提及坏账损失核销会计与税法处理的差异，在《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题》（国税发[2003]

6、45号）出台后，这方面的差异正在缩小。但差异只是缩小，并非不存在，同时45号文前后出台的一些文件，更赋予了这些差异新的内容。    一、坏账准备计提的差异 1、坏账准备计提基数的差异国税发[2003]45号文出台后，会计与税法对坏账准备的计提基数已基本一致，但对于企业与关联方之间往来款项坏账准备的计提，会计与税法仍存在差异。会计上，《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答（一）》（财会[2002]18号）规定：企业与关联方之间发生应收款项，对预计可能发生的坏账损失，需计提相应的坏账准备；税法上，对关联方之间发生的应收款项能否计提坏账准备没有明确的规定

7、，但很多地方在执行45号文时，对应收关联方的款项明确规定不得计提坏账准备，如江苏省国税局转发45号文的苏国税函[2003]147号文，就规定“《通知》第八条‘计提坏账准备的范围’……，不包括关联方之间发生的往来账款”。所以，企业在会计上计提坏账准备时，其计提基数应包括应收关联方款项，而在按税法规定计算可在税前扣除的坏账准备时，计提基数应剔除应收关联方款项。 2、坏账准备计提方法的差异会计上，根据财会[2002]18号文，企业计提坏账准备的基本方法只能采用账龄分析法和余额百分比法中的一种，这两种方法不能同时使用，而个别认定法作为上述两种方法的补充，可与其中某种方法

8、同时使用，前提是“某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别”；税法上，《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）则明确，“除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。”，这就是说，税法对坏账准备的计提，只能采用余额百分比法。 3、坏账准备计提比例的差异《企业会计制度》对于坏账准备的计提比例没有统一的规定，而是要求企业“根据以往的经验、债务单位的实际状况和现金流量等相关信息予以合理估计”，实际上由于会计制度允许企业自行确定坏账准备计提方法，方法不同当然也就不可能规定统一的计提比例；税法上，国税发[2000]84号

9、文则对坏账准备的计提比例