房地产开发业务征收企业所得税问题

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5、和国税收征收管理法》等有关法律、法规规定，结合房地产开发企业（以下简称开发企业）的经营特点，现就房地产开发的有关企业所得税问题通知如下：　　一、关于未完工开发产品的税务处理问题     开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季(或月)计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。　　（一）经济适用房项目必须符合建设部、国家发展改革委员会、国土资源部、中国人民银行《关于印发〈经济适用房管理办法〉的

6、通知》（建住房〔2004〕77号）等有关法规的规定,其预售收入的计税毛利率不得低于3%。开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时,必须附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料。凡不符合规定或未附送有关部门的批准文件以及其他相关证明材料的，一律按销售非经济适用房的规定计算缴纳企业所得税。　　（二）非经济适用房开发项目预计计税毛利率按以下规定确定：     １.开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于20％。     ２．开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于15%。     ３．开发项目位于其他地区的

7、，不得低于10％。     二、关于完工开发产品的税务处理问题     （一）符合下列条件之一的，应视为开发产品已经完工：     1.竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）；     2.已开始投入使用的开发产品（成本对象）；     3.已取得了初始产权证明的开发产品（成本对象）。      （二）开发产品完工后，开发企业应根据收入的性质和销售方式，按照收入确认的原则，合理地将预售收入确认为实际销售收入，同时按规定结转其对应的计税成本，计算出该项开发产品实际销售收入的毛利额。该项开发产品实际销售收入毛利额与其预售收入毛利额之间的差额，计入完工

8、年度的应纳税所得额。凡已完工开发产品在