出口退税计算和账务处理

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1、一、免抵退税的含义　　　　出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节与流转环节按照税法规定已缴纳的增值税与消费税，或免征应缴纳的增值税与消费税。按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种。免、退税方式主要适用于外贸出口企业；免、抵、退税方式适用于生产企业自营或委托出口货物。　　免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口

2、的自产与视同自产货物，免征企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物与视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物与视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。　　　　二、免、抵、退税的计算　　　　1.当期应纳税额的计算　　当期应纳税额=当期内销货物销项税额-（当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征与抵扣税额）-上期留抵税额　　2.免、抵、退税

3、额的计算　　免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免、抵、退税额抵减额　　注意事项：出口货物离岸价格为截至当期已收齐单证销售额，包括本期销售本期收齐单证销售额与前期销售本期收齐单证销售额。　　免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率　　3.当期应退税额与当期免、抵税额的计算　　当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时：　　当期应退税额=当期期末留抵税额　　当期免、抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额　　当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时：　　当期应退税

4、额=当期免、抵、退税额　　当期免、抵税额=0　　注意事项：“期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。　　4.免、抵、退税不得免征与抵扣税额的计算　　免、抵、退税不得免征与抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征与抵扣税额抵减额　　免、抵、退税不得免征与抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）　　注意事项：出口货物离岸价格为当期报关出口货物离岸价格，不论是否收齐单证。三、免、抵、退税的会计处理

5、　　　　在进行免、抵、退税的会计处理时，企业需要涉及“应交税金-应交增值税（出口退税）”与“应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”两个明细科目。具体会计处理如下：　　（一）货物报关出口后，按时收齐单证的会计处理　　1.企业报关出口货物后，根据当月报关出口有关单据与外销出口发票等作如下会计分录：　　借：银行存款或应收账款　　贷：主营业务收入　　2.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵退税不予免征与抵扣税额”作如下会计分录：借：主营业务成本贷：应交税

6、金-应交增值税(进项税额转出)　　3.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“应退税额”作如下会计分录：　　借：其他应收款（出口退税）　　贷：应交税金—应交增值税(出口退税)　　4.根据经主管税务局批准的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵税额”作如下会计分录：　　借：应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　贷：应交税金-应交增值税(出口退税)　　注意事项：部分会计人员认为免、抵税额因为不影响应交税金-应交增值税的余额可以不作会计处

7、理，这种观点是错误的。因为根据财税[2005]25号文件规定，生产企业出口货物实行免抵退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城城市维护建设税与教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税与教育费附加。　　（二）货物报关出口后，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。　　1.本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税　　（1）冲减出口销售收入，增加内销收入　　借：主营业务收入-出口收入　　贷：主营业务收入-内销收入　　（2）按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提

8、销项税额。　　借：主营业务成本　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额）　　注意事项：　　①单证不齐销售额计提销项税额时，销项税额=单证不齐销售额/(1+征税率)×征税率。　　②对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。　　③对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不予免征与抵扣税额”时已包含该货物，所以在账务