纳税筹划内涵和外延辨析

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1、纳税筹划的内涵与外延辨析夏仕平（湖北笫二师范学院湖北武汉）摘要：纳税筹划的理念自二十世纪九十年代引入我国以来，各种媒体对其表述五花八门，影响了纳税筹划理论体系及基本框架的构建。本文通过对“纳税筹划”、“税收筹划”、“税务筹划”等概念的内涵和外延辨析，以期为“纳税筹划”正名，推动纳税筹划的规范研究，促进纳税筹划理论体系的建立和完善。关键词：纳税筹划税收筹划税务筹划内涵外延基金项目：湖北省教育厅人文社会科学研究项目，项目编号：2010dll0作者简介：夏仕平（1963-）,男，副教授，研究方向为纳税

2、筹划和税收政策纳税筹划的理念自二十世纪九十年代引入我国以来，各种媒体对其表述五花八门，有的叫“税收筹划”，有的叫“税务筹划”，也有的叫“合理避税”，有的或已认识到上述概念的内涵和外延不同，却注明“将纳税筹划”作为“税收筹划”的同义语等等I。用这样的方式研究问题，除了不严谨，草率外，还会混淆视听，影响对纳税筹划的研究。“纳税”，“税收”，“税务”是三个既有联系，而又完全不同的概念，它们的内涵与外延不同。税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地参与国民收入和社

3、会产品的分配和再分配、取得财政收入的一种形式。而逆wr在《辞海》中解释为“交付、致送则纳税可解释为：纳税人依税法交付、致送税款。对“税务”一词解释为“税收的事务。有广义与狭义之分。广义的税务是指：国家税收活动全部工作事务，包括国家对税收政策的研究、制定、宣传、贯彻和执行等工作；税收法律、法规、规则、决议等的建立、调节、修订、改革、完善、解释和咨询工作；税务机构的设置、领导分工，税务人员的配置、组织、教育、培训、监察等工作；税款的征收、减免、退补等工作；税务登记、纳税辅导、纳税鉴定、纳税申报、纳税

4、检查、财务管理、发票管理和税收票证管理等工作，税务检察、违章处理、税务行政复议与诉讼等工作，税收计划、会计统计等工作；税务档案工作；国际税收谈判；国际税务关系协调;国际税收协定的签订，执行工作，税务科研、学会、刊物等工作，以及其它税务T作。狭义的税务一般指税收的征收、管理T作。”显然,税收筹划、税务筹划、纳税筹划应分别被“税收”、“税务”、“纳税”所限定。无论是古代称为税收的“捐税”、“租税”或“赋税”，还是当今的税收，其实质是国家行使其职能，依据国家权力向纳税人的征收，主要表现为具有强制性、无

5、偿性和固定性。因此，税收筹划是国家通过对税收的立法、执法、守法的全方位筹划，以期达到国家税收的最佳征收效果，实现减轻纳税人的税收负担，以及涉税零风险的一系列活动的总称，它涉及到纳税人从事的纳税活动。2因此税收筹划的主体是国家，其外延包括对一国在一定时期税收的指导思想与奋斗目标，税制完善和改革的总体思路和基本原则，组织税收收入的目标，税收征管的目标和任务，税收制度建设的目标任务，税收环境建设的目标和任务，税务队伍建设的目标与任务等的计划和安排。因此税收筹划具有国家主体性，收入分配性，经济目标性和社

6、会全局性。根据上述“税务”的定义，税务筹划也可以从广义和狭义两个角度来理解。从广义角度来看，是指税务机关站在征纳双方的角度对税收征收及管理工作的谋划，通过筹划，以期达到最佳的征收效果或减少税式支出，降低税收成本的行为。其外延包括了上述广义的“税务”所包含的全部内容。而狭义的税务筹划是指税务机关对税收的征收与管理工作的筹划。但是无论是广义的角度，还是狭义的层面，税务筹划的主体是税务机关，而不应是纳税人。有学者认为：在征纳双方法律地位平等但不对等的情况下，对公法来说，应遵循“法无授权不得行”的原则，

7、如果征管方也可进行“筹划”，这会造成对公法的滥用。3这一观点值得商榷，尽管法律的约束具有刚性，但是耍使约束的对象服从法律的约束，没有筹划是万万不行的。纳税筹划的内涵也可以从两个层面来理解。我们从国内外两组具有代表性的对纳税筹划的定义可以得到求证。第一组：国际财政文献局(InternationnalBureauofFiscalDocumention)在《国际税收词泊(IBFD：InternationnalTaxGlossary,Amsterdam1988)中对纳税筹划的解释是：“纳税筹划是指通过纳

8、税经营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税收。”我国上海财经大学方卫平教授在其《税收筹划》一书中指出：“纳税筹划是指制订可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划。”第二组:美国南加州大学W.B.梅格斯博士在与R.F.梅格斯合著的《会计学》中写道：“人们合理乂合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能低的税收。他们使用的方法可称之纳税筹划……少缴和递延缴纳税收是纳税筹划的目标所在。”我国纳税筹划的先驱唐腾翔在其和唐向合著的《税收筹划》一书屮认为：“纳税筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营