注册会计师考试12财务报告笔记

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1、第十二章财务报告概述1.财务报表是对企业财务状况（在资产负债表上反应），经营成果（在利润表上反应），和现金流量（在现金流量表上反应）的结构性表述。2.财务报表包括：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（股东权益）变动表，附注3.财务报表应以总额列报，资产和负债，收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。下列两种情况不属于抵销：（1）资产计提的减值准备：如长期股权投资，应以长期股权投资减值准备后的净额列示。（2）非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性：如固定资产卖了，产生的损益应以收入减费用后的净额列示。资产负债表内容是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。一定是针对于具体的

2、年月日，也就是在某一特定的日期，企业有多少资产，多少负债，多少所有者权益，要反应出来。金融资产和金融负债相互抵销的条件原则上是不能抵销的，但是同时满足下列条件的，应以抵销后的净额列示：1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情形1.将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销；2.作为

3、某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互

4、抵销；6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销；7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。填列方法（1）“货币资金”项目＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金　　注：没有特别说明的话，公式右边的项目代表相应会计科目的期末余额，下同。（2）“交易性金融资产”项目＝交易性金融资产（3）“应收票据”项目＝应收票据－坏账准备（相关部分）（4）“应收账款”项目＝“应收账款”明细科目的借方余额＋“预收账款”明细科目的借方余额－坏账准备（相关部分）（5）

5、“预付款项”项目＝“预付账款”明细科目的借方余额＋“应付账款”明细科目的借方余额（6）“应收利息”项目＝应收利息－坏账准备（相关部分）（7）“应收股利”项目＝应收股利－坏账准备（相关部分）（8）　“其他应收款”项目＝其他应收款－坏账准备（相关部分）（9）“存货”项目（8个科目）　　“存货”项目＝在途物资＋原材料＋周转材料＋库存商品＋生产成本＋委托加工物资＋发出商品－存货跌价准备　　“存货”项目注释：（1）“原材料”，含“材料成本差异”“材料成本差异”期末若为贷方余额，则按负数计算11（2）“生产成本”科目反映期末在产品成本；季节性生产企业“制造费用”期末余额构成在产品。（3）受托代销

6、商品－受托代销商品款＝0　（4）“在途物资”——“材料采购”。（5）“发出商品”包括委托代销商品。（6）“劳务成本”、“商品进销差价”等科目的内容此处不予以考虑。（10）“一年内到期的非流动资产”项目　　主要包括长期待摊费用一年内摊销的部分，持有至到期投资1年内到期的部分，可供出售金融资产1年内到期的部分，长期应收款1年内到期的部分。（11）“其他流动资产”项目　　根据有关科目的期末余额填列。（12）“可供出售金融资产”项目　　“可供出售金融资产”项目＝可供出售金融资产（13）“持有至到期投资”项目　　“持有至到期投资”项目＝持有至到期投资－1年内到期的部分－持有至到期投资减值准备（

7、14）“长期应收款”项目＝长期应收款－1年内到期的部分－未实现融资收益－坏账准备（相关部分）（15）“长期股权投资”项目＝长期股权投资－长期股权投资减值准备（16）“投资性房地产”项目＝投资性房地产－投资性房地产累计折旧（摊销）－投资性房地产减值准备　　公允价值模式下，本项目根据科目余额填列。（17）“固定资产”项目＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备（18）“在建工程”项目＝在建工程－在建工程减值准备（19）“工程物资”项目＝工程物资－工程物资减值准备