注会会计·基础班·第十五章+债务重组(1) (1)

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1、第十五章债务重组本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理。近3年考题分数不高，属于不太重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）债务重组业务债权人的会计处理；（2）债务重组业务债务人的会计处理。学习本章应注意的问题：（1）掌握债务重组的概念；（2）掌握各种重组业务债权人的会计处理；（3）掌握各种重组业务债务人的会计处理；（3）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。近3年题型题量分析表年度题型2010年2009年(新制度)2009年(原制度)2008年题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题23合计32011年教材主要

2、变化本章内容没有变化。本章基本结构框架债务重组债务重组的定义和重组方式以资产清偿债务债务重组的方式债务重组的会计处理债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式债务重组的定义第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【例题1·多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权

3、与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E．以400万元现金偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项C和D债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债

4、务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组。（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合【例题2·单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月18日，乙公司收到第一批商品并验收入库，2010年12月10日收到第二批商品并验收入库，同时办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。A．201

5、0年10月30日B．2010年11月15日C．2010年11月18日D．2010年12月10日【答案】D【解析】对即期债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。2．债权人的会计处理

6、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。【教材例15-1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，

7、甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。（1）乙企业的账务处理：①计算债务重组利得：应付账款账面余额　　　　234000减：支付的现金　　　　　204000债务重组利得　　　　　　30000②应作会计分录如下：借：应付账款　　　　　　　　　　　　　234000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　204000营业外收入——债务重组利得　　　　30000（2）甲企业的账务处理：①计算债务重组损失：应收账款账面余额　　　234000减：收到的现金　　　　204000差额　　　

8、　　　　　　30000减：已计提坏账准备　　20000债务重组损失　　　　　10000②应作会计分录如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　204000营业外支出——债务重组损失　　　　10000坏账准备　　　　　　　　　　　　　20000贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　234000假如甲企业