对长期投资减值准备会计与税务处理的差异分析

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1、对长期投资减值准备会计与税务处理的差异分析来源：加入时间：2005-12-140:00:00阅读次数：[379]    由于会计与税法的适度分离，企业的会计处理与税务处理势必出现多方面的差异，在此，本文仅对长期投资减值准备会计处理与税务处理的差异进行分析。    一、计提减值准备当期会计与税务处理的差异分析    会计与税务处理的一般原则：会计期末，企业应根据计提减值准备的条件进行会计处理，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；在计算所得税时，要在企业利润总额的基础上加上计入投资收益的这部分金额，调增企业当年应纳税所得额。    对于权益法核算的长期

2、股权投资减值准备，《财政部关于印发〈关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）〉的通知》（财会[2004]3号）（以下简称《解答（四）》）中规定：权益法核算的长期股权投资在计提减值海备时，如果长期股权投资初始投资成本等于应享有被投资单位所有者权益份额的，应按当期应计提的长期股权投资减值准备，借记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；如果长期股权投资初始投资成本大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的，分以下情况进行处理：    1、企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，应将计提的长期股权投资减

3、值准备，先冲减初始投资时计入资本公积的股权投资贷方差额；如计提的减值准备大于转出的资本公积，则确认为当期投资损失。    例1：甲公司于2004年初以货币资金投资260万元，取得乙公司40%的股权，并对乙公司具有重大影响。投资时，乙公司所有者权益总额为775万元，当年乙公司发生净亏损200万元，则：  （1）若甲公司于年末估计该项长期股权投资的可收回金额为190万元。    会计处理分析：甲公司应享有乙公司所有者权益份额=775×40%=310（万元），股权投资贷方差额=310-260=50（万元），当年甲公司应确认的投资损失=200×40%=80（万元），年末长

4、期股权投资账面价值=310-80=230（万元），应计提的减值准备=230-190=40（万元）。甲公司计提减值准备的会计分录为（单位：万元）：    借：资本公积——股权投资准备            40贷：长期投资减值准备——乙公司40    税务处理分析：由于此笔分录不涉及损益，对计算应纳税所得额并无影响，因而无需进行纳税调整。  （2）甲公司于年末估计该项长期股权投资的可收回金额为160万元。    会计处理分析：甲公司应计提的减值准备=230-160=70（万元）。会计分录为（单位：万元）：    借：资本公积——股权投资准备        50投资收

5、益——计提的长期投资减值准备  20贷：长期投资减值准备——乙公司70    税务处理分析：由于此笔分录影响损益的金额为计入“投资收益”科目的20万元，因此要调增企业当年应纳税所得额20万元，按规定税率申报纳税。    2、对于企业在财会[2003]10号文件发布之前，将初始投资产生的股权投资贷方差额已计入“长期股权投资——××单位（股权投资差额）”科目，并按期摊销计入损益的，计提长期股权投资减值准备时，应首先转销股权投资差额的贷方余额；转销后，再按长期股权投资新的账面价值与其可收回金额进行比较，确定应计提的长期投资减值准备。    对于初始投资时产生股权投资借方

6、差额的，在计提长期股权投资减值准备时，如果长期股权投资的账面价值与其可收回金额的差额，小于或等于尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，应先冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额；如计提的减值准备大于尚未摊销完毕的股权投资借方差额，则超过部分应确认为当期投资损失。    例2：丙公司2002年初对丁公司进行了一项长期股权投资，2004年末此项投资账面价值为230万元，丙公司估计该项投资的可收回金额为160万元。则：（1）若初始投资时产生的股权投资贷方差额尚未摊销完毕的余额为30万元。    会计处理分析：丙公司的长期股权投资业务发生在2003年10号文发布之前，因此将投

7、资时产生的股权投资贷方差额计入了“长期股权投资——丁公司（股权投资差额）”科目，并按期摊销计入损益。2004年末该项投资发生了减值，计提长期股权投资减值准备时首先转销股权投资差额的贷方余额30万元，并确认相应的投资收益；转销后，长期股权投资账面价值=230+30=260（万元），因此丙公司应计提的长期投资减值准备=260-160=100（万元）。会计分录为（单位：万元）：    借：长期股权投资——丁公司（股权投资差额）30贷：投资收益——股权投资差额摊销30    借：投资收益——计提的长期投资减值准备100贷：长期投资减值准备——丁公司100    税务处理分

8、析：此笔分