管理会计实训案例

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1、案例题多产品经营本一量一利分析探讨饭店业是现在服务业的重要组成部分，一个地区高星级饭店的规模、数量往往成为该地区经济发展水平、改革开放程度的标志。在实际的经营活动屮，高星级饭丿占大多进行多产品经营，通常提供的服务有、客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等项口，因此，有必要对多产詁经营的木一量一利分析进行研究。出于饭店不同产品的计量单位不同，在进行分析吋首先要统一计量单位，这里采用销售额指标。有下列公式：利润二边际贡献一固定成本二销售收入*边际贡献率一固定成本式屮，边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际贡

2、献率。如何确定综合边际贡献率是一个比较复杂的问题。这里阐述计划权重法、目标权重法、历史数据法等三种方法。1.计划权重法。此方法是将饭丿占多种产品的边际贡献额Z和除以计划销售额之和，求得加权平均边际贡献率。由于多种产品的边际贡献率有高有低，因此采用此法所求得的边际贡献率将受到饭店销售组合的影响。例如，某饭店有客房、餐饮、商场三种产品，预计年销售额为两亿元，相应的预期利润为6000万元，年同定成本分摊为8600万元，每种产品的销售价格、变动成本和边际更献如表3-12所示，销售额为2亿元的销售组合如表3一13

3、所示。表3—12某饭店的销售组合单位：元项目客房餐饮商场单位销售价格1000300200单位变动成木20150140单位边际贡献率98015060单位边际贡献率（％）985030占总销售额的百分比（％）50455表3-13销售额为2亿元的销售组合单位：元项目客房餐饮商场合计百分比（％）销售组合（％）50455100销售额100009000100020000100变动成本2004500700540027边际贡献980045003001460073固定成本8600利润6000表3—13中，每种产品的变动成木

4、是基于表3—12中的变动成本率计算的，利润总额为6000万元，与预计的相同，整个饭店的变动成本率为27%,按计划销售额计算的加权平均边际贡献率为73%。销售组合对综合边际贡献率影响很大，仍依上例，假设该饭店销售组合有所改变，如表3—14所示。表3—14改变销售组合后的边际贡献率单位：元项目客房餐饮商场合计百分比（％）销售组合（％）454015100销售额90008000300020000100变动成本18040002100628031.4边际贡献8820400090013720686固定成本8600利润

5、5120从表3-14可以看出，销售额仍然为2亿元，但利润比预计减少了880万元（6000—5120）,加权平均边际贡献率降至68.6%,降低的主耍原因是这种销售组合中单位边际贡献率较低的商场计划销售额增加了，而单位边际贡献率较高的客房、餐饮的计划销售额减少了。在产品的本一量一利分析屮，应了解销售组合的改变对饭店利润的影响。1.目标权重法。目标权重法是以各产品的边际贡献率与目标权重加权平均计算的边际贡献率。冃标权重法在两种情况下可能较多运用：第一种情况，饭丿占为了控制各产品的销售量而控制综合边际贡献率；第

6、二种情况，饭店的各产品销售额难以准确预测。3,丿力史数据法。丿力史数据法是以饭店近期的各产品丿力史数据为标准，以加权平均计算的边际贡献率作为分析年度的综合边际贡献率。在运用历史数据法时应注意三点：第一，历史数据越近,价值越高；第二，各产品的销售量应比较稳定；第三，各产品的边际贡献率不应冇大的变化，否则依据丿刃史数据计算的综合边际贡献率有较大误差，应对计算结果进行必要的调整。通过木一量一利分析技术，饭店可以比较分析现有的销售价格、生产水平与实现廿标利润之间的差距，实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策

7、，提高饭店的盈利水平。通过木案例的分析，你认为：1.利用本一量一利分析技术，饭丿占如何使现冇的销售价格、生产水平与实现目标利润之间相互适应，以实施恰当的价格、产量、成木、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平？2•对饭店多产品一量一利分析技术的几种方法应如何看待？如何将其应用到企业的经营决策中？