大企业税收管理的国际经验、意义及启示

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1、大企业税收管理的国际经验、意义及启示前言进入二十一世纪以来，国内外的大企业的规模不断的扩大，经济的多元化和全球化也日益明显。从二十世纪末以来，就世界各国而言，从税种管理转向为功能管理，之后在转向纳税人分类管理，已经成了各国税收管理的明显趋势之一。多数国家都区分纳税人的规模，从而进行有效的分类管理，不仅确立了新型的税收征管方案，而且十分重视对大企业的税收管理。目前，包括我国在内的有五十余个国家以及地区已经组建了大企业的税收管理机构。2008年，国家税务总局机构进行改革，与此同时也设立了大企业税收管理司，这一机构的设立对我国的大企业是有深远影响的

2、。通过对国内外大企业税收管理机构在分类方式和专业管理等多方面的研究，总结经验并吸取教训，以此来指导我国大企业税收管理工作，加强对大企业的税收管理。一方面，可以贯彻落实了税收的专业化、科学化管理，另一方面，也符合国际上的税收管理大趋势，与世界接轨。一、我国大企业税收管理的发展历程在我国国民经济中，大企业是国家的支柱，是国家税收的重要保障部分。对大企业的税收的管理有着不断更新的认识，因此在对大企业的长期税收管理过程中，经历了一个发展的历程，并且不断向前推进。1988年之前，我国税务部门实行的是“征、管、查”的一体化的模式。随着改革开放和经济体制方

3、面的深化改革，1988到1994期间，国家税务总局将“征、管、查”三部分的管理分离开来，使得我国的税收管理转向了专业化的管理。在此之后，改革也是一直在不断前进。1999年和2001年，国家税务总局相继颁布了《重点企业税源监控数据库管理暂行办法》和《关于加速税收征管信息化建设推进征管改革试点工作方案》，分别提出了“建立严密、有效的重点税源监控体系”的管理思路，和大企业税收管理机制的思路。2008年，国家税务总局机构进行改革，组建了大企业税收管理司。从这一系列改革可以看出，我国在大企业税收管理这一部分不断的改进、加强，向着专业化、科学化不断的前进

4、[1]。二、国外大企业税收管理设置与职责从二十世纪末，部分发达国家就设立了大企业税收管理机构，中国学者对这些机构也有一些研究。李岩[2]通过分析美国大企业税收管理，探究了我国税收征管模式的主要问题及症结所在，为我国税收征管体系重构及大企业税收管理模式的构建提出了若干建议。陈捷等 [3]对OECD成员国的大企业税收管理的理念与经验进行了研究，对我国大企业税收风险管理机制等方面提出了意见和建议。 在机构设置和职责等多方面，通常来讲，一般把大企业税收管理机构模式分为三种类型[4]。第一种类型，以英国为例，成立于1997年的大企业管理局单一的对所有大

5、企业的税收进行管理。该机构负责核为纳税人做咨询、查纳税申报表和税务检查。第二种类型，以美国为例，单一的大企业管理局和不同地区的分支机构相辅相成。其主要负责帮助纳税人履行纳税义务，对不同行业制定并实施工作计划，让客户知晓纳税义务和责任。第三种类型，以荷兰为例，总部的大企业管理局不直接处理业务，只是负责监管下设的11个实际处理业务的分局。其大企业管理局负责给大企业提供纳税服务，协调企业和税务征管部门交换意见等等。另外，国外大企业税收管理的目标、特点及方式也不近相同。首先，在大企业的界定标准上就有多种不同界定[5]。像日本以注册资本为标准进行界定，

6、澳大利亚以销售或营业收入为标准，美国以资产作为标准，而英国以综合因素为标准。这些发达国家在上述方面有所不同，但是共性还是有的。第一点，秉持客户至上的理念，通常能为纳税人提供较高质量的服务。第二点，在自身方面，建立起一支素质高、办事效率高的队伍。经常对从事人员进行培训，以打造人员的良好素质。以良好的社会福利等方式维持精干的队伍。第三点，提高执法的透明度，每一个环节都是程序化的，有详尽的操作程序。第四点，重视对大企业的税务审计工作，在风险评估等多方面进行评估。三、我国大企业税收管理的相应问题我国在大企业的税收管理方面不断改进，并取得了一定的成绩，

7、大企业税收管理工作也进入了实践阶段，但是随着我国经济迅猛发展，大企业税收管理中存在的问题也日益彰显出来。1、大企业概念的界定世界各国对此都有不同的定义和标准。大企业税收服务管理有着一定的特殊性，这种特殊性决定了大企业标准的范围的确定，准确地界定大企业是大企业管理的前提[6]。国际货币基金组织（IMF）对大企业纳税人的认定标准主要应包括资产规模、营业规模、雇员数量、应缴税款、注册资本、特定行业等若干方面[7]。这一界定给了很多国家借鉴的意义。2、税务部门工作和大企业发展不相匹配我国幅员辽阔，地域广大，这也给我国的大企业税收管理带来了一定的影响。

8、尽管有了积极的探索和实践，但我国各地大企业的发展状况不尽相同，税务部门的管理也有地域区别，对跨地区、国家的公司税收还没有统一的方案。3、管理理念未能及时转变虽然我国