公允价值计量在商业银行会计中的运用

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1、公允价值计量在商业银行会计中的运用摘要：公允价值计量是指以公允价值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。在新会计准则的要求下，公允价值的采用已经越来越广泛与必要。本文从公允价值存在的争议入手，逐步分析公允价值计量在我国商业银行的运用当中出现的问题，并针对这些问题提出相关的应对措施，从而使公允价值计量在我国商业银行更合适地被运用。关键词：公允价值计量商业银行运用目录1公允价值计量的发展及争论41.1公允价值计量的概念41.2公允价值计量的出现41.3公允价值计量的发展41.4公允价值存在的争议42公允价值计量在银行会计中运

2、用的现状及问题52.1增大了银行收财务状况的波动52.2金融市场发育程度较低，限制公允价值的应用52.3对银行会计核算方式带来极大的挑战52.4过多的主观估计变成调节利润的又一工具52.5银行对公允价值运用谨慎，特别体现在国有银行中63完善公允价值计量属性在商业银行应用的具体措施63.1商业银行自身的角度63.1.1转变经营理念，全面提升银行经营管理水平63.1.2强化内控机制建设，健全风险管理体系73.1.3完善会计信息系统，适应公允价值计量要求73.1.4强化商业银行管理制度建设，提高会计人员业务素质73.2监管部门的

3、角度73.2.1制定标准化的监管报表体系，减轻被监管机构负担83.2.2加强与有关部门的沟通与协调83.2.3强化对银行会计制度执行的监管，提高银行会计信息质量84金融危机后国际做法及对我国的启示81公允价值计量的发展及争论1.1公允价值计量的概念公允价值计量是指以公允价值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。而公允价值在我国的会计准则中是指“资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。1.2公允价值计量的出现公允价值的概念最早是美国著名会计学家WilliamPaton在194

4、6年提出的，并在50年代开始运用于无形资产的初始计量中。1.3公允价值计量的发展虽然公允价值早已出现，但真正得到重视还是之后的事。历史上每次重大的财务丑闻或金融（经济）危机，往往都会形成对会计改革的强大推动力。而公允价值计量代替历史成本计量的位置从会计改革中脱颖而出也是如此。在美国上世纪80年代的储贷危机中，2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，最终高达400多家机构破产。而在危机发生前，以历史成本计量的财务报告仍显示这些机构经营业绩良好、财务状况健康。此时的财务信息不但没给监管机构和投资者发出预警信号，甚

5、至误导了他们的判断，这促使美国会计准则制定机构和金融界反思历史成本计量的适合性。此外，随着金融衍生工具的迅猛发展，历史成本计量已经无法反映衍生工具的经济实质，这严重动摇了历史成本计量在金融工具实务中的应用基础。由此，公允价值计量步入其发展的黄金期。1.4公允价值存在的争议随着2008年金融海啸席卷全球，公允价值计量的运用也饱受争议。以金融机构与监管部门为代表的反对派认为：(1)公允价值与已发生损失减值具有内在的顺周期效应，给繁荣期的经济火上浇油，创造资产泡沫，对萧条期的经济雪上加霜，造成资产黑洞；(2)估值方式存在重大不确

6、定性和主观性，据其得出的“公允价值”可能歪曲经济实质；(3)在流动性缺失的市场环境下，公允价值计量易造成金融机构按市价大幅减记资产，亏损增加，资本充足率下降，引发市场加大恐慌性资产抛售力度，进而形成价格进一步下跌的恶性循环；(4)在非活跃市场环境下，部分金融资产公允价值的确定面临巨大的技术挑战。但以投资者与证券监管方为代表的支持者认为：(1)公允价值并不是也不可能是金融危机的根源；(2)公允价值计量及时给出市场恶化的预警信号，避免了代储贷危机的重演；(3)公允价值计量确实存在需要优化的地方，但退回历史成本计量并不能解决问题

7、，特别是对于衍生金融工具，公允价值可能是唯一合理的计量方法；(4)时确认公允价值变动损失和减值损失，有助于恢复金融稳定。2公允价值计量在银行会计中运用的现状及问题2.1增大了银行收财务状况的波动根据金融工具会计准则的规定，商业银行将原表外核算的衍生工具纳入表内核算，且满足确认条件的嵌入衍生工具应从混合工具中拆分。作为单独存在的衍生工具进行核算，直接导致商业银行资产负债表中资产与负债数量的增加。自新会计准备准则实施以来，商业银行金融衍生工具在资产负债表内经历了从无到有并且所占比例在不断增加的变化。而且由于我国商业银行收到政府

8、的隐形保险，但是监管却又缺乏。因此容易产生道德风险，进行高风险投资。由此产生的泡沫一旦破灭，资产迅速贬值，也扩大了商业银行财务的波动风险。2.2金融市场发育程度较低，限制公允价值的应用公允价值来自活跃市场报价与市场参数的估值。然而这两者均对金融市场的有效性有较高的要求。目前，我国金融市场的发展仍不够成熟