公允价值在会计计量中的运用分析

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1、公允价值在会计计量中的运用分析新会计准则在投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和金融工具的核算等方面采用了公允价值计量模式，路飞作如下归纳总结，希望对大家有所帮助，同时也请各位交流指正。(一)公允价值在投资性房地产计量中的应用分析【相关会计准则】《企业会计准则第3号——投资性房地产》【准则讲解】新会计准则规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，但计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式

2、的，不得转为成本模式。由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，公允价值与原账面价值差额应做调整期初留存收益。由非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，如果转换日公允价值低于账面价值则差额计人当期损益；如果转换日公允价值大于账面价值，其差额计入所有者权益，即“资本公积——其他资本公积”。投资性房地产采用公允价值计量，则不计提折旧或进行摊销，而是在资产负债表日以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益（公允价值变动损益）。【准则具体应用的思考】引入公允价值计价将对有条件适用

3、此方法的上市公司业绩产生较大影响，特别是在房地产市场呈繁荣景象时对公司业绩较为有利。由于过去投资性房地产以历史成本计价，多数账面价值大大低于其公允价值，采用公允价值计价后，我国房地产价格普遍上涨，公允价值将远远高于账面价值。且在此方法下，公司不需要计提折旧或摊销，因此，如果采用此方法，公司账面利润将大幅上升，资产、所有者权益也将有较大幅度的增加。(二)公允价值在非货币性资产交换中的应用分析【相关会计准则】《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》【准则讲解】在这一会计准则中，引入了公允价值作为换人资产人账价值的计价基础，并且对非货币性交易损益的确

4、认方式也重新进行了阐述。在新会计准则中换入资产是采用账面价值还是公允价值计价，关键在于对非货币性资产交换是否具有商业实质，以及换人资产与换出资产是否能够以公允价值计量。所谓具有商业实质是指同时满足下列条件：第一，换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；第二，换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的。如果非货币性资产交换具有商业实质且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以公允价值及支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益

5、，分下列情况进行处理：(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。涉及增值税的，还应当进行相应的处理。(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计人营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计人投资收益。【准则具体应用的思考】非货币性资产交换准则的实施对于上市公司的影响主要在于不同的非货币性资产交换的计量模式对于换入资产入账价值及资产交换当期损益的影响，这对上市公司的损益及资产账面价值均会造成一定的影响。在非货币性资产交换中应用

6、公允价值计量，为上市公司盈余管理创造了一定的空间，以提升利润水平。一方面，非货币性交换中队商业实质的判断存在一定的会计弹性，上市可以通过关联交易非关联化来达到操纵利润的目的；另一方面，在我国市场不充分的情况下，公允价值的合理确认是一个技术难题，特别是在新准则中允许使用估值技术的方法估计公允价值，更使公允价值的计量存在很大的操作空间。此外，由于两种计量模式对企业损益的影响不同，各方的选择倾向也不一样。换出优质资产的公司将倾向于采用公允价值法，一增加损益，而换出劣质资产的公司则会倾向于采用账面价值法，以减少对损益的影响。(三)公允价值在债务重组中的应

7、用分析【相关会计准则】《企业会计准则第12号——债务重组》【准则讲解】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组以公允价值人账，减免的部分双方作为重组利得或损失计人当期损益。在新会计准则下，公允价值在债务重组中有关债务人会计处理中的应用主要体现在以下三个方面。1．债务人以非现金资产清偿债务债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。其中，相关债务应当在满足金融负债终止确认条件时予

8、以终止确认。2．将债务转为资本将债务转为资本的，应分别按以下情况处理。①债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的