会计职称考试《中级会计实务》备考指导

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1、会计职称考试《中级会计实务》备考指导2016会计职称考试《小级会计实务》第九章金融资产备考指导一、金融资产的概念和分类注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。形彖地说，“贷款和应收款项”是个“杂物收纳筐”。②“贷款和应收款项"不是会计科目，它所包含的金融资产，各白有单独的会计科目进行核算。③金融工具确认和计量准贝IJ（第22号准则）屮所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所示的四类金融资产，是本章的主要内容。广义金融资产中的部分内

2、容，如长期股权投资，不属于上述四类金融资产。④上图所示的金融资产“广义''与“狭义''的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射关系，企业应当结合B身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核算分类。备考指导二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注：核算时，都是通过“交易性金融资产”科冃核算。（一）交易性金融资产满足以下条件Z—的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1•取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。例如，企业以赚取差价为H的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2.基于管理上的需耍。属于进行集中管理的可

3、辨认金融工具组合的一部分，有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3.属于衍生工具。衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。根据准则规定，衍生工具通常要同吋具备三个特征（了解）：（1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动；（2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%,

4、则意味着一千万的保证金nf以买到一个亿的期货合约。（3）在未来某一日期结算交易。衍生工具的核算也体现管理者的意图，其一是短期投机，即购买衍生工具的目的是为短期获利，这种情况下即可划分为交易性金融资产；其二是套期保值等，这种情况一般应遵循套期保值准贝I」（第24号准则）的有关规定进行处理，不属于中级会计实务的考试范围。属于财务担保合同的衍生金融工具与此相同。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注意：会计处理时，也通过“交易性金融资产”科1=1来核算。只有在满足以下条件Z—时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入

5、当期损益的金融资产（直接指定的原因）：1.该指定可以消除或切显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方而不一致的情况。比如，同样性质的金融工具，假定企业发行该类金融工具时，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债核算，后来该企业乂购入其他企业所发行的同类金融工具，如果企业把取得的这项金融资产划分为其他金融资产（比如持有至到期投资）等，就不合适了，因为持有至到期投资不是以公允价值计量，两者的计最基础就不一致了，所以只能将购入的该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这样两者的计量基础才一致。

6、（了解即可）1.企业管理上的需要。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。但是，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益T具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。备考指导三、持有至到期投资（一）定义持有至到期投资，是指到期LI固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。注意：股票投资一定不能划分为持有至到期投资，购入的债券投资才有可能划分为持有至到期投资。（二）特征1•到期日固定、回收金额固定或可确定；2.冇明确意图

7、持冇至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有切确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发牛且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。(3)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。(3)其他表明金业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。2.冇能力持冇至到期有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一

8、的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：(1)没有可利用的财