全球区域性税收协调与中国税收政策取向

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1、论坛Forum《税务研究》2005年第4期总第239期全球区域性税收协调与中国税收政策取向樊丽明常世旺内容提要：随着区域经济一体化的发展，区域性税收协调已经成为税收国际协调的一个重要特征，并呈现出多区域、雁阵式发展，一体化程度不断加深，税收协调机制逐渐转变，运作更加务实等发展趋势。但区域性税收协调的过程并非一帆风顺，主权国家和区域性组织之间、区域内部发达国家与发展中国家之间、不同区域之间不可避免地存在矛盾。针对全球不断加深的区域性税收协调，我国应注重研究并适应其发展趋势，深化国内税制改革，积极参与区域性税收协调。关键词：区域性经济组织税收协调趋势中国税收政策一、区域性税收协调的背

2、景和目标区域性经济组织的合作多始于自由贸易，而关税区域性组织出现于20世纪50年代。根据其建立和非关税壁垒被认为是自由贸易的首要障碍，于是关的出发点不同，大致可分为两个阶段：第一个阶段是税协调就成为区域内成员国贸易顺利开展的第一步，20世纪50年代到70年代，这一时期区域性组织如华这也说明自区域性经济组织从一开始建立就伴随着税约、北约等建立的根本出发点在于强化政治和军事上收协调。随着关税税率的降低，商品、劳动力、资本的合作。第二阶段是80年代至今，这个时期出现、发等开始在区域内较自由地流动，在税收方面又产生了展的区域性组织主要着眼于经济合作。在近20年的时如下一系列问题：间内，区

3、域性浪潮几乎席卷了整个世界，而始作俑者一是重复征税。重复征税产生的直接原因是国与国就是欧共体。二次大战以后，世界经济中心由欧洲转之间税收管辖权的交叉重叠，根本原因是有关国家判定移到美洲，加之日本快速崛起，使世界经济形成了“三所得来源地或居民身份的标准相互冲突。目前世界各国足鼎立”的局面，而欧洲成为三极中较弱的一极。因中，以居民管辖权和地域管辖权的交叉重叠最为常见。此，在20世纪70年代，欧共体将一体化的重点由政如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取得一笔所治转向经济，在不到20年的时间内欧共体迅速崛起。得，甲国依据居民管辖权有权对这笔所得征税，乙国依欧共体的日渐强盛，日本经济在

4、70年代“黄金时期”据地域管辖权有权对这笔所得征税，如果甲乙两国都行的发展，使美国感受到巨大的威胁，从而直接催生了使自己的征税权，并且没有必要的税收抵免政策，就会北美自由贸易区。其他发达国家为了保持竞争优势纷造成重复征税。重复征税一方面加重了纳税人负担，另纷寻求区域集团的保护，使得发展中国家面临更加严一方面对纳税人来说也是不公平的。峻的经济发展环境，后者也不得不寻求区域经济组织二是税收竞争。随着经济全球化，国家间的恶性的保护，80年代后文莱、越南、老挝、缅甸、柬埔寨税收竞争愈演愈烈，从根本上违背了税收的基本原相继加入东盟即是一典型事例。到目前为止，全球共则，具体表现在，其一，一国

5、制定的税率低于世界平有区域性经济组织100多个，在WTO注册的区域经济均税率，对大部分纳税人所得不实行累进税率；其一体化协定170多个，几乎覆盖了全球所有国家。二，对个人和企业的生产性投资和积累不征税；其3《税务研究》2005年第4期总第239期三，与毗邻的离岸中心建立良好关系，为资本避税创程度最高，从而区域性税收协调形成了以欧盟为领头造条件。据联合国对103个国家调查，其中93个国家雁、多区域并存的雁阵式发展格局。采用税收优惠作为吸引外资的主要手段。①恶性税收1.欧盟：内部税收一体化继续前行，对外合作积竞争不但导致税率“向底部竞争”，侵蚀各国税基，降极推进。低国家税收收入，而且

6、导致税负不公，一部分税收由从1958年起，欧共体就坚持不懈地致力于共同资本转嫁到流动性较弱的劳动要素上。据Marini体内部的税收协调，1968年取消了工业品内部关税，(1999)调查，在过去的15年间，欧盟对储蓄的税收实行统一对外关税，1969年取消农产品内部关税，下降了10％，而对劳动的税收却增加了7％。1967～1986年连续发布21条指令协调各成员国增值三是逃避税收。跨国公司所得使得相关国家间税税，1998年提出《增值税共同方案》，1999年提出公收收入的再分配关系复杂化，它们经常采用内部贸易司所得税统一税率建议等。从关税协调到增值税、公和转让定价等手段进行国际避税。利用

7、避税港避税是司所得税协调，欧盟税收一体化程度不断加深，范围跨国公司避税的另一重要手段，通过在避税港注册成越来越广，成为雁阵式税收协调中的领头雁。立公司，跨国公司既可以把其他国家分公司利润转移此外，欧盟与区域外其他国家和地区的合作也取到避税港公司，又可躲避其居住国对所得的征税；通得很大进展。（1）2002年3月，欧盟15国与12个地中过在避税地建立控股公司和信托公司，可以躲避对投海沿岸国家双方决定加快建立欧盟和地中海沿岸国家资所得的征税。据估计，目前国际贸易中的50％实际自由贸易区