探究ST鞍钢巨额递延所得税资产的“会计秘密”

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1、探究ST鞍钢巨额递延所得税资产的“会计秘密”根据2013年发布的上市公司半年财报，6成钢企中报预亏或利润预减，而ST鞍钢(000898)扭亏为盈。根据深交所相关规定，如果ST鞍钢2013年仍为亏损，公司将被暂停上市，如何避免连续3年亏损是当务之急。ST鞍钢此次业绩扭亏为盈，主要是通过与集团的资产置换、调整固定资产折I口年限、调整递延所得税资产等手段来实现的。木文主要探讨递延所得税资产的“会计秘密”。递延所得税资产的确认与盈余管理递延所得税资产的确认与计量，直接关系到所得税费用的大小，进而影响企业的净利润和净资产。“递延所得税资产”是与“可抵扌II暂时性旁异”相关联的概念。《企业会

2、计准则第18号——所得税》笫九条规定，可抵扣暂时性差界，指在确定未來收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扌II金额的暂时性差异。所得税会计准则对于递延所得税资产的确认没有提出严格的限制条件，只是规定企业在确认递延所得税资产时，要考虑未來期间应纳税所得额的可能性。这主要収决于企业管理层的主观判断，抑或会计人员以及审计人员的职业判断，有一定的主观性，并极有可能成为企业操纵利润的工具。实际上，企业账而上耒弥补的亏损是一笔财富，而不是包袱。ST鞍钢2012年递延所得税调整高达-11.16亿元，将55亿元的税前亏损减少为43.8亿元，导致公司的递延所得税资产由2011年底

3、的23.9亿元增加至2012年底的34.9亿元。如此大笔的递延所得税资产，主要是由于公司的可抵扣暂时性差异及可抵扣亏损，由2012年初的77.9亿元增加至年末的124.5亿元，对应确认可抵扌II亏损的递延所得税资产，由年初的19.48亿元增加至年末的31.13亿元。巨额递延所得税资产无疑将町抵扣未來公司盈利时的应纳所得税。2013年一季报，该公司税前利润总额达5.19亿元，但公司相应缴纳的所得税合计-700万元，导致其净利润为5.26亿元。半年财报中ST鞍钢业绩扭亏为盈，递延所得税的确认功不可没。递延所得税资产确认的原则资产的账面价值小于其计税棊础的、负债的账面价值大于其计税基础

4、的，形成的是可抵扣暂时性差界，在佔计耒来期间能够取得应纳税所得额，应当以很可能取得用来抵扌II暂时性差界的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。1.对递延所得税资产的确认要遵循谨慎原则，确保未來暂时性差异转回期间，可产生足够多的应纳税所得额。《企业会计准则第18号——所得税》第七条规定，暂时性差异，指资产或负债的账面价值与其计税棊础Z间的差额；未作为资产和负债确认的项冃，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账而价值Z间的差额也属于暂时性差杲。例1,2009年，企业发生净亏损200万元，按照税法规定，可在耒来5年内税前补亏。假定未來5年冇足够的应纳税所得额，所得税

5、税率为25%。则企业应将其视为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（单位：万元，下同）：借：递延所得税资产50贷：所得税费用50。2010年，该企业应纳税所得额为100万元。经复核，预计未来能获得用于抵扣尚可抵扌口的亏损的应纳税所得额。弥补2009年亏损，抵减2009年确认的递延所得税资产。借：所得税费用——递延所得税费用25(100X25%)贷：递延所得税资产——补亏抵减25。2011年，应纳税所得额为-1507J-元。受行业不景气的影响，经复核，预计未來5年期间内，不能取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。由于2011年无法获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的应纳税所得额，按

6、照谨慎性原则，不确认递延所得税资产，不进行账务处理，只进行备查簿登记，并将年末递延所得税的账面价值全部转销。借：所得税费用——递延所得税资产25(50-25)贷:递延所得税资产——补亏抵减25。ST鞍钢计提的巨额递延所得税资产，是预计未来有足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税。然而，今年上半年，我国钢铁行业市场行情仍然不弈乐观，国内川钢行业除汽车外，整体需求增长低于预期，钢铁行业面临困境。ST鞍钢计提巨额递延所得税资产，上半年扭亏为盈，其蒸蒸FI上的业绩与当下困顿的钢铁行业相比，稍有股市常'识的人便心知肚明了。2.递延所得税资产的确认耍注意顺序。对于同时存在资产账面价值和计税基础

7、之间暂时性差异和可抵扣亏损的情况而言，应注意确认递延所得税资产的确认顺序。首先确认与可弥补亏损相关的递延所得税资产，在全额确认了与可弥补亏损相关的递延所得税资产的基础上，如果预计未来还有可利用的皿纳税所得额的，才能确认与资产减值准备等资产账面价值和计税基础之间的暂时性差异相关的递延所得税资产。例2,甲公司2011年末支付100万元购入一项固定资产，预计使用年限5年，预计净残值为0,采用肓线法计提折I口，税法计提折I口与会计计提折旧一致。2012年末，该设备的账面余额为100万元，