2014年初级会计职称考试《初级会计实务》 预习讲义

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1、2014年初级会计职称考试《初级会计实务》第六章预习讲义主要内容：　　一、利润表　　二、营业外收支　　三、所得税费用　　四、本年利润　　一、利润表　　【例题·多选题】（2011年）下列各项中，影响当期营业利润的有（　）。　　A.所得税费用　　B.固定资产减值损失　　C.销售商品收入　　D.投资性房地产公允价值变动收益　　『正确答案』BCD　　『答案解析』所得税费用在利润总额之后列示，不会影响营业利润；固定资产减值损失计入当期资产减值损失；销售商品收入计入营业收入；投资性房地产公允价值变动收益计入当期公允价值变动损益。　　【例题·单选题】（2013年无纸）影响当期营业利润的是（　

2、）　　A.处置固定资产净损益　　B.自然灾害导致原材料净损失　　C.支付委托代销商品的手续费　　D.溢价发行股票支付的发行费用　　『正确答案』C　　『答案解析』选项A计入营业外支出，选项B计入营业外支出、选项D冲减资本公积。　二、营业外收入　　★营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。　　【例题·单选题】（2010年）下列各项中，不应计入营业外收入的是（　）。　　A.债务重组利得　　B.处置固定资产净收益　　C.收发差错造成存货盘盈　　D.确实无法支付的应付账款　　

3、『正确答案』C　　『答案解析』存货盘盈冲减管理费用。　三、营业外支出　　★营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。　　【例题·多选题】（2008年）下列各项中，应计入营业外支出的有（　）。　　A.无形资产处置损失　　B.存货自然灾害损失　　C.固定资产清理损失　　D.长期股权投资处置损失　　『正确答案』ABC　　『答案解析』选项D应该计入投资收益。　四、所得税费用　　★应交所得税=应纳税所得额×所得税税率　　应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整

4、减少额　　★纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。　　★纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。　　★【例题】甲公司2009年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元,其中包括本年收到的国债利息收入200000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素

5、。　　按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：　　应纳税所得额=10200000-200000=10000000（元）　　当期应交所得税额=10000000×25%=2500000（元）　五、本年利润　　会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。　　（一）表结法　　★表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到本年利润科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损

6、）。　　（二）账结法　　账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后本年利润科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。　　年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。科目名称借或贷结账前余额主营业务收入贷6000000其他业务收入贷700000公允价值变动损益贷150000投资收益贷600000营业外收入贷50000主营业务成本借4

7、000000其他业务成本借400000营业税金及附加借80000销售费用借500000管理费用借770000财务费用借200000资产减值损失借100000营业外支出借250000　　乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录：　　（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：　　①结转各项收入、利得类科目：　　借：主营业务收入　　　　6000000　　　　其他业务收入　　　　700000　　　　公允价值变动损益　　150000　　　　投资收益　　　　　　600000　　　　营