自学考试审计学历年案例分析题答案（讲解)

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1、自学考试《审计学》案例分析题09版教材全国2010年4月高等教育自学考试审计学试题六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)36、资料：(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。(2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证。(1)针对资料(1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如

2、何审查?(2)针对资料(2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。答案：（1）“应付账款一开开化工厂”明细账可能存在的问题有：①甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款；②甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金；③可能是一方或双方记账差错；④利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。（2）该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要

3、在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从B和D两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。37．W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。A和B注册会计师负责审计W公司2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：本题为2007年注册会计师《审计》考试题。资料二:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1)在2008年度实现销售收入增长10％的基础上，W公司

4、董事会确定的2009年销售收入增长目标为20％，W公司管理层薪酬直接与业绩挂钩。W公司所处行业2009年的销售增长率是12％。(2)W公司财务部门工作压力较大，会计人员流动频繁，会计人员的平均服务期少于2年。(3)由于市场竞争激烈，W公司于2009年4月将主要产品(C产品)的销售额下调了8％至10％。另外，W公司在2009年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2010年全面生产D产品，并停止C产品的生产，预计在2010年将库存C产品至少降价10％以上才能销售出去。(4)W公司

5、销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，由于受能源价格上涨影响，2009年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期适当延长。(5)2009年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了0.3％。(6)除了于2008年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生

6、产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)要求：针对资料二(1)至(6)项，结合资料一，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料二所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果是属于财务报表层次，简述理由。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入下列表格内。答案答案2答案3：情况(1)：可能表明存在重大错报风险；理由：管理层的薪酬水平与销售收入

7、挂钩，导致管理层存在歪曲财务报表的动机和压力，可能粉饰销售业绩，发生舞弊导致的特别风险。该风险属于认定层次的风险；涉及的报表项目为销售收入，相应的认定为发生、准确性；情况(2)表明存在重大错报风险；财务报表层的风险；理由：财务人员（关键人员）变动频繁；情况(3)不存在重大错报风险（依据资料二，虽然C产品售价下调，但仍高于可变现净值，毛利率维持在（18500-17000）/18500=8.1%的水平上，而且D产品销量上升，毛利率高达30%；D产品是C产品的改良型，不属于新产品，且市场反应良好）；情况

8、(4)表明存在重大错报风险；理由：运输费用上升（1-1200/1150=4.3%）导致行业环境变化（“行业环境”中包括成本）；该风险属于认定层的风险；涉及的主要报表项目为销售费用——运输费，相应的认定为完整性和准确性；情况(5)不存在重大错报风险；理由：虽然D产品成本上升了3%，但市场反应良好，毛利率高达30%，比20×6年C产品的毛利率（16%）大幅上升；情况(6)表明存在重大错报风险；理由：扩建生产流水线导致利息支出大幅上升，而且借款利息的资本化已经出现错误（资料二表明20×7