会计学第4章流动资产

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1、第4章流动资产学习目的1.了解现金的定义以及现金在资产负债表上的价值。2.描述现金管理的目的/目标。3.说明对现金交易进行内部控制的方法。4.编制存款余额调节表以及其目的。5.核算无法收回账款。6.存货的定义。7.存货的计量。14.1现金会计人员给现金下的定义是指存在银行的货币资金和银行可以作为存款接受的其他款项。这些款项不但包括硬币、纸币，而且也包括支票、汇票和旅行支票。银行也接受使用银行信用卡的顾客开出的汇票，如维萨卡和万事达卡。因此，对企业来说，以银行信用卡结算视为现金销售而不是赊销。24.1.1资产负

2、债表上报告的现金现金列示在资产负债表的第一项，因为现金最具流动性。资产负债表是要说明现金统制账户的余额是由现金等价物的统制账户余额组成的。在资产负债表上，现金以面值来列示。34.1.2现金等价物一些短期投资流动性强，所以它们被称为现金等价物，例如货币市场基金、美国短期国债和高级商业票据（由有信用的大公司发行的短期应付票据）。这些资产与资产负债表上的现金相同。因此，列示在资产负债表上的第一项资产叫作现金和现金等价物。44.1.3限制了用途的现金一些银行存款被限定了用途，从而不能满足企业日常业务的需要。例如，一个银行账户可

3、能包括的现金是具体标明用于购买固定资产的专用现金；一些在国外的银行账户资金被所在国法律限制，禁止向其他国家转移。不能支付流动负债的现金不能视为流动资产。因此，被限制用途的现金应该列示在资产负债表中流动资产后面的“投资和基金”部分。54.1.4现金管理现金管理指对现金交易和现金余额进行计划、控制和核算。由于现金交易在银行存款和其他的金融资产中流动，现金管理实际上意味着对所有财务资源进行管理。这些资源的有效管理对于每个企业的成功（甚至生存）是非常重要的。现金管理的基本目的如下所示：6（1）对现金收入、现金支出和现金余额提供

4、准确的核算。一个企业的许多业务涉及现金收入或支出。现金业务也影响财务报表中的每种要素——资产、负债、业主权益、收入和费用。如果财务报表要使人可信，准确地记录现金业务是十分必要的。（2）防止或减少由于欺骗或盗窃产生的损失。现金比其他的资产更容易被盗窃，因此，需要严格的防护措施。7（3）预计筹资的规模，并且保证有足够的现金从事企业正常的经营活动。当债务到期时，每个企业必须有足够的现金来满足负债的要求，否则它的债权人会强迫企业破产。（4）防止大量现金闲置在银行账户上而不能创造收入。经营好的公司经常会检查它们的银行余额，目的是

5、把多余的现金转移到现金等价物或者其他能够创造收入的投资上。84.1.5现金的内部控制现金的内部控制有时被认为仅仅是防止欺骗和盗窃的一种方法。但是一个好的内部现金管理制度将有助于实现有效现金管理的其他目标，包括对现金业务的准确核算、预计所需筹措的资金、保持足够但不要过多的现金余额。9为了达到内部控制现金业务和现金余额所采取的主要措施如下所示：（1）现金保管应与现金业务的记录分开。保管现金的雇员不应该接触会计记录，而会计人员也不应该接触现金。（2）为企业内各部门的现金收入、支出和节余编制现金预算（或预测），下一年度的预

6、算执行情况表按月编制。10（3）编制一份现金收入控制表记录收到现金的时间和地点。对于每笔涉及现金的销售业务，这个表是现金收银出纳机的发票，并且每笔销售均记录在现金收银出纳机上。通过邮件收到的支票应该由指定拆封邮件的雇员编制一份收到支票控制表。（4）全部现金收入应每天存入银行。11（5）所有开支应使用支票。作为特例，对于小额的现金开支应另设现金备用金。（6）在签发付款支票前，要核实每笔开支的合法性和金额。支票的批准与签发职能应分开。（7）及时核对银行对账单和会计账簿。124.1.6现金溢缺处理直接交易的现金收入时

7、，在找换零钱的过程中难免会发生一些差错。当一天的业务结束后，现金的盘点结果同现金收银机上读数对照时，这些差错就表现为现金的短缺或溢余。134.1.7现金支出为实现对现金支出的严格内部控制，所有的开支都应使用支票，只有从零用备用金中支付的小额款项例外。支票的使用自动提供了每笔现金支付的书面记录。另外，严格的内部控制还要求，对每笔现金支付业务，在签发支票前，需经核实、批准和记录。批准现金支出的职责应与签发支票的职责分开。144.1.8银行对账单每月银行给储户提供储户存款对账单，对账单显示每月的支票支付和账户变动情况。银行

8、对账单记录了该月月初的存款余额、存款、支付的支票和该月其他的加项和减项以及月底新的余额。154.1.9银行存款余额调节表银行存款余额调节表是用来解释银行对账单与企业会计账簿余额差异的表格。银行和储户各自持有有关银行存款账户的存入、开支和现存余额的记录。储户每月都应编制一张银行存款余额调节