会计学第十一章控制与业绩评价

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1、第十一章控制与业绩评价第一节全面预算第二节标准成本法第三节责任会计本章小结[内容提要]本章主要阐述全面预算的意义和作用，编制的程序和方法以及固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算的原理和方法，并以全面预算的有关阐述为基础，进一步论述如何结合成本的具体特点，采用标准成本法对成本进行有效的计划与控制，对标准成本的制定、差异的分析和账务处理作了具体说明,最后,对责任会计的有关内容做了介绍。第一节全面预算一、全面预算概述二、全面预算的编制程序和方法三、编制预算的几种方法一、全面预算概述（1）（一）概念解释全面预算也称为总预算。它是以

2、货币为主要计量尺度，以企业的经营目标为出发点，综合反映企业预算期内全部经济活动及其结果的综合预算。一、全面预算概述（2）（二）全面预算的构成主要包括营业预算、财务预算和资本支出预算三个部分。营业预算：是企业为其供应、生产、销售以及管理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售与管理费用预算。财务预算：是反映预算期财务结果、财务状况的预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。资本支出预算：是指有关设备扩充或投资的预算，一般是为企业长期投资决策而做的预算。

3、长期战略目标预计现金流量表预计利润表预计资产负债表资本支出预算现金预算产品成本预算制造费用预算直接人工预算直接材料预算期末存货预算销售及管理费用预算生产预算长期销售预算销售预算全面会计预算体系（三）全面预算的作用全面预算可以使企业明确奋斗目标全面预算是企业各部门之间协调的工具全面预算是控制企业生产经营活动的标准全面预算是考核企业工作业绩的依据一、全面预算概述（3）二、全面预算的编制程序和方法（1）（一）全面预算的编制程序由上而下由下而上1、销售预算销售预算是编制全面预算的起点，也是编制其他预算的基础。为了方便现金预算的编制，

4、在销售预算编制完毕后，应编制“预计现金收入计算表”，附在销售预算表的下端。[例]某企业生产销售某种产品，需要编制2001年全面预算，其中的销售预算编制如下表所示。据估计，该产品每季度中有60%能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。表11-1销售预算2001年度季度一二三四全年预计销售量（件）10001500200015006000预计销售单价(元/件)8080808080销售收入(元)80000120000160000120000480000二、全面预算的编制程序和方法（2）（二）全面预算的编制方法二、全面预算的编制程序

5、和方法（3）表11-2预计现金收入表单位:元季度一二三四全年期初应收账款2500025000第一季度销售收入480003200080000第二季度销售收入7200048000120000第三季度销售收入9600064000160000第四季度销售收入7200072000现金收入73000104000144000136000457000二、全面预算的编制程序和方法（4）预计生产量=预计销售量+预计期末存货量—预计期初存货量上式中，预计销售量可在销售预算中找到，预计期末存货量等于下季度销售量乘以一个百分比，预计期初存货量等于上季

6、度期末存货量。[例]上例所述企业编制的2001年度生产预算。假定按10%安排期末存货，第四季度期末存货估计数为110。该企业生产预算见表11-3所示（下页）。2、生产预算生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础，为进一步编制成本费用预算提供依据。销售预算一经编制完成，即可开始编制生产预算。生产预算一般是根据预计销售量按品种分别编制的。二、全面预算的编制程序和方法（5）表11-3生产预算2001年度单位：件季度一二三四全年预计销售量10001500200015006000加：期末存货150200150110110

7、合计11501700215016106110减：期初存货100150200150100预计生产量105015501950146060103、直接材料预算编制直接材料预算是以生产预算为基础的。当生产预算编制完毕，生产量确定后，企业可以根据生产预算确定的生产进度编制直接材料预算。直接材料的需要量与预计采购量的关系：预计采购量=(预计生产量×单耗)+预计期末存量-预计期初存量为了便于以后编制预算,一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。二、全面预算的编制程序和方法（6）二、全面预算的编制

8、程序和方法（7）[例]假定上例企业材料采购款有40%在本季度内付清，另外60%于下季度支付。该企业所编制的2001年度直接材料预算和预计现金支出见表11-4和表11-5所示。表11-4直接材料预算2001年度季度一二三四全年预计生产量(件)10501550195014606010单耗(千克