09章 存货与仓储循环审计

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1、新客户的接纳和老客户的续聘制定审计计划终结审计出具审计报告评估风险了解被审计单位的情况评价内部控制制度执行初步分析程序收集和诠释审计证据收入循环支出循环生产循环筹资投资循环1第九章存货与仓储循环审计存货与仓储循环的主要业务流程存货与仓储循环的内部控制及测试存货与仓储循环的实质性测试存货审计应付职工薪酬审计其他账户（略）2原材料生产过程产成品采购与付款循环销售与收款循环存货与仓储循环工资费用制造费用图2：存货与仓储循环与其他循环之间的关系3FlowofInventoryandCostsActualRawMaterialsBeginninginventoryRawmaterialsuse

2、dPurchasesEndinginventoryDirectLaborActualAppliedAppliedManufacturingOverheadWorkinProcessBeginninginventoryEndinginventoryCostofgoodsmanufacturedCostofgoodssoldFinishedGoodsBeginninginventoryEndinginventoryCostofgoodssold4存货与仓储循环的主要业务流程主要业务活动：计划和安排生产：以销定产，企业资源(ERP)计划思想，物料清单。生产需要经过生产管理部门的授权批准，这

3、是通过签发“生产任务通知单”实现的。发出原材料：根据“生产任务通知单”和具体生产部门经授权的领料凭证发料；生产产品：根据“生产任务通知单”将生产任务分配给各生产部门，如车间和班组。5核算产品成本：生产过程就是成本的累积；成本计算实际上是以货币计量的方式反映生产过程的进程；储存产成品：入库单，销售发出时也要进行必要的控制，以保证财产的安全完整。发出产成品：销售和其他发出。见教材P.157-158。6涉及的主要凭证和会计记录生产任务通知：要经过批准，要连续编号；领料凭证：领料单一联由保管部门保管，一联交给领料单位，还要有一联交给财务部门核算；产量和工时记录工薪汇总表即工薪费用分配表材料费

4、用汇总表7材料费用分配表制造费用汇总分配表：用来反映成本计算对象应负担的制造费用；制造费用分配汇总表成本计算单存货明细账见教材p.156-157。8存货与仓储循环的控制测试存货与仓储循环的内部控制包括存货的内部控制和成本核算的内部控制两个部分。表1为存货的内部控制及测试表2为成本核算的内部控制及测试9内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试列在资产负债表中的存货实际存在（存在）虚假存货职责分离（存货的采购、保管与记录等职责分离）观察并确认相关的职责是否适当分离凭证与记录控制（存货入库要取得经审核的、事先连续编号的验收单）观察存货的入库程序，检查验收单编号的连续性存货增加表1：

5、存货的内部控制及其测试10内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试列在资产负债表中的存货实际存在（存在）虚假存货凭证与记录控制（存货发出只能依据经授权审批、事先连续编号的领料凭证进行）观察并存货的发出程序，检查领料单编号的联系性凭证与记录控制（只能依据经审批、事先连续编号的领料凭证记录原材料的减少）检查有关记账凭证是否附有合规的领料凭证存货定期盘点监盘存货减少11内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试列在资产负债表中的存货实际存在（存在）存货在生产过程中或仓库中被盗使用由经手人签字的转移单控制生产部门间存货的转移；限制对存货实物及记录的接近审查转移单；观察存货的保护

6、措施；观察存货和记录的接触及相应的程序存货定期盘点监盘完整性（BS“存货”项目包括所有的存货）实际发生的存货业务未入账凭证与记录控制（验收单、应付凭单和领发料凭证事先连续编号）检查有关凭证编号的连续性存货定期盘点监盘12内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试及时性（增减业务及时准确记入正确的会计期间）存货增减业务记入错误的会计期间存货验收入库或发出的当日，将验收单、领发料凭证等单证送交会计部门处理检查有无尚未处理的凭证，查明原因13内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试计价和分摊（账面存货与实际存货核对相符）存货数量不正确定期盘点存货询问和观察存货盘点程序存货入账

7、价值不正确原材料根据经审核的供应方发票入账；半成品、产成品根据经审批的成本计算单入账检查有关凭证上的审核标志、已记账标志存货残损呆滞妥善保管存货，定期盘点；对价值发生贬损的存货计提存货跌价准备观察易损存货保管措施；检查存货跌价准备的计提政策14内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试过账和汇总（存货增减变动业务均及时地过入相应的明细账和总账）存货的增减变动未记入永续盘存记录由独立人员定期核对永续盘存记录于存货明显分类账检查内部核查标志存货明细账未汇