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1、行政事业单位内部控制规范及相关制度应用指南一、内控的概念,COSO委员会对内部控制的定义“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规"。,《企业内部控制基本规范》屮指岀，内部控制是由企业萤事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益和效果，促进企业实现发展战略。，行政事业单位内部控制是政府部门和事业单位管理制
2、度的组成部分。它由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及英沟通和内部控制监督等要素组成,并体现为与行政、管理、专业活动、财务和会计系统融为一体的组织管理结构、政策、程序和措施等，是行政事业单位为履行职能、实现总体口标而应对风险的自我约束和规范的过程。,（一）控制，什么是内控思想？过去强调的是牵制，过去强调的是会计控制。，现在是风险为导向的控制，强调的是单位的管理层角度的管理控制，而会计控制是内部控制的一个组成部分。,（二）管理,1.企业方面。，作为股东投资者，由于所冇权和经营权进行分离。而作为投
3、资者，要求投资获得收益，终极目的就是获得利润。因此在加强企业管理和运作中，会在方方面面有内控的思想的覆盖和渗透。，内部控制是一•种管理，内控的理想状态是无需内控就口J以遵守规章制度。，内控是一种管理，是对风险的管理。，对于企业而言，风险可能来自业务经营、合规、运营或财务方而，内部控制应当为企业的有效运营提供辅助条件，使企业有能力对目标实现的重大风险作出反应。,2.事业方面。，在事业单位，机关财务部门作为内控重要组成部分。财务管理，预算管理。,（三）流程，内控是控制的一个过程，这个过程是需要全员的参与，
4、上到董事会、管理层、监事会（或主管部门），下到各级员工，都需要参与进来。,（四）合理保证，内部控制是一种合理保证，但它也存在局限性，因此不是一种绝对保证。,1.在一个单位的不同岗位Z间要有内部控制措施。，如：签订合同VS管理合同，会计VS出纳，但这种岗位间的内控措施无法防止由于人员的串通导致的内控失效,2.内控是一个管理制度。，管理是一个由上到下的管理，而管理者的控制相对较弱，同时管理者口己的情况也会决定管理制度的实施。,3.大型或小型单位在建立内部控制系统时，均可能存在资源受限的问题。，二、内部控制
5、理论的演变，内部控制理论是随着管理的需要、内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来的,大致经历了内部牵制、会计控制和管理控制阶段、控制要素阶段和内部控制整体框架四个理论阶段。,（一）内部牵制阶段,内部控制源于内部牵制，上世纪40年代以前是内部牵制阶段。,1936年美国独立公共会计师协会捉出内部控制的定义“为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿的准确性而采取的各种措施和方法。"侧重于财产安全和检查手段。，在现代的内部控制理论中，内部牵制仍占冇相当重要的地位，是冇关组织规划、职务分离控制的基础。,（二）会计
6、控制和管理控制阶段，到20世纪60年代，在内部牵制的基础上，逐渐产生了内部控制制度的概念。将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。，这一概念使内部控制扩大到企业内部各个领域。并将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。，这个阶段内部控制侧重于财产安全、信息真实，强调会计的控制作用。,（三）内部控制要索阶段,1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》，提出内部控制结构具体包括
7、三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。公告认为区分会计控制和管理控制对审计师非常重要，而口认为这两者是不可分割的，是相互联系的。与此同吋，控制环境逐步被纳入内部控制范畴。，控制环境是指对建立、加强或削弱特定程序的效率发生影响的各种因索的态度和行为。具体包括：经营者的管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序等等。,（四）内部控制框架阶段,COSO报告将内部控制具体内容划分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督等五个要素。COSO报告是目询国内外最为权威的内部控制理论，其内
8、涵和外延比以往任何一个内控概念都要深刻和宽泛。内部控制框架结构阶段，强调重视风险评估、信息沟通的控制作用。,（五）萨班斯法案，萨班斯法案要求建立内部控制责任体系，人人承担责任，公司出了事，-•查到底落实到人。要求企业报告内部控制，并对内部控制进行评价，从组织结构入手,有组织就有路径便于落实内部控制工作。，要求CEO、CFO对建立和保持完整的内部控制体系负责；保证已经设计了内部控制体系；保证己经评价了财务报告编制之前90天内的某一日的内部控制有效性；在对外
