“营改增”试点前后运费涉税处理对比分析

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1、“营改增”试点前后运费涉税处理对比分析摘要：运输、装卸服务在购销交易中起着非常重要的桥梁作用，购销双方对运费处理方式的不同直接影响着相关税金的计算。“营改增”试点后，运输、装卸服务由营业税应税劳务转变为增值税应税服务，除给服务的提供方带来纳税变化外，服务的接受方相关涉税处理也发生了根本性的变化。在购销交易中，购销双方针对运费的承担及支付存在多种方式,而“营改增”试点对各种方式下运费涉稅稅种、稅率、税额的计算及确认都产生了一定的影响。企业在核算过程中，要依据“营改增”政策正确计算应缴纳的稅金，并熟知不同运费处理方式对企业税负产生的影响，积极进行纳税筹划。关键词：

2、营改增运费涉税处理对比一、“营改增”政策中与运输、装卸服务相关的规定2013年5月，财政部、国家税务总局发布了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值稅试点税收政策的通知》（财税[2013]37号），自2013年8月1日起在全国范围内开始执行，《通知》中的交通运输业不包含铁路运输，部分现代服务业中包含装卸搬运服务。2013年12月，财政部、国家税务总局发布了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财稅[2013]106号），自2014年1月1日起在全国范围内开展铁路运输和邮政业“营改增”试点。自2014年起，全部交通运输业均划

3、入增值税征稅范畴，不再征收营业稅。与此相应，普通企业在购销交易中接受交通运输业提供的劳务时所支付的运输费用及涉税处理也发生了巨大变化。作为企业财务核算人员，需熟练掌握“营改增”前后运费的涉税处理，防止因误操作而被认定为偷漏税，给企业带来不必要的损失。二、“营改增”试点前运费涉税处理（一）“营改增”试点前有关运费的涉税规定“营改增”试点之前，根据税法规定，运输劳务属于营业税征税范围，提供运输劳务的单位需根据运输收入按照5%的税率计算缴纳营业稅。而接受运输劳务的单位，如果属于增值稅一般纳税人，取得运费结算单据，且运费单据上注明劳务接受方为本企业，则可根据运费结算单

4、据所列运费与建设基金之和后的金额依7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算确认进项税额。计算公式为：准予抵扣的进项税额二（运费+建设基金）x扣除率7%。另外，运费能否计算进项税抵扣与所运输货物紧密相联。购进货物所支付的运费是否能够计算进项税进行抵扣，要看所运输的货物进项税能否抵扣，如果购进货物用于非应税项目或免税项目，货物本身的进项税额不能抵扣，则相应的运费也不能计算进项税抵扣。如果是销售货物时支付的运费，且销售的货物属于免税货物，则相应的运费也不（二）“营改增”试点前购销双方对运费的涉税处理购销交易中，如果合同列明

5、由销货方负担运费，则销货方根据负担的运费按照7%税率确认准予抵扣的进项税，剩余金额确认为销售费用即可，而购货方则不涉及到运费的核算，这种情况比较简单。但是如果合同列明由购货方负担运费，但因运输劳务提供方及货运发票实际售票方的不同，购销双方所需承担的税金及会计处理也会有根本区别，可以分为三种情况。1•销方提供运输劳务，开具普通发票给购货方。销货方在销售货物的同时，提供运输劳务，“营改增”试点前，销货方这项销售行为既涉及增值税应税货物,又涉及运输这一非增值税应税劳务，而提供运输是销售货物的必备条件，两者属于同一行为，密不可分，销售货物与提供非应稅劳务是由同一纳稅人

6、实现，价款是同时从一个购买方取得。按照《增值税暂行条例》规定，此行为被认定为混合销售行为，销货方的运输收入应根据所运输货物适用的增值税税率换算为不含税收入征收增值税。而购货方虽然真正负担了运费，但因未能取得符合规定的运费结算单据，不能根据运费计算进项税进行抵扣。2.销方委托运输公司运输，向购货方开具普通发票。销货方委托运输公司承运货物，并向运输公司支付运费，运输公司开具符合规定的货运发票给销货方,销货方根据负担的运费金额向购货方开具普通发票并收取运费。销货方因取得货运发票，可按照货运发票所列的运费金额按照7%的稅率计算进项税准予抵扣,剩余部分计入销售费用。购货

7、方虽然是运费的最后承担者，但因取得的是普通发票，未能取得运费结算单据,不能按照运费7%计算进项税抵扣。另外，销货方向购货方收取的产品价款外的运费，属于价外费用，需要按照所销售货物适用的增值税税率换算为不含税收入，然后并入销售额计算销项稅额。3.销方代垫运费。购销双方在合同中约定运费由购货方负担，但销货方委托运输公司承运货物时先代购货方垫付运费，运输公司开具货运发票时填写实际受票方为购货方，开好的货运发票由销货方转交给购货方，购货方根据发票列示金额归还销货方垫付的运费。对于销货方来说，符合税法规定的代垫运费，即承运方将货运发票开具给购货方，并由销货方转交给购货方

8、。此项运费对于销货方来说，只是起了代垫