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时间:2019-09-09
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1、“营改增”现实问题'‘营改增”已从当初的“1+6”扩展到“3+7”,覆盖交通运输、邮政、电信业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业。2015年“营改增”扩围还将继续,步伐越来越快。但我们必须清醒地看到,“营改增”过程中还存在诸多的问题亟待解决,否则会产生一些负面影响。问题之一,“营改增”后相关税收法律法规修订相对滞后。“营改增”并不是简单的税种转换问题,它是税收制度的改革,是一个税种取代另一个税种。然而,“营改增”的依据却是财政部和国家税务总局联合印发的规范
2、性文件。“规范性文件”级次低,假若在“营改增”过程中发生了征纳争议,就会给税收执法和税收征管工作带来一定的困难或麻烦。基于此,如果将营业税的课税对象或征收范围全部纳入增值税的范畴,那就应尽快修订增值税暂行条例和实施细则,废除营业税暂行条例和实施细则,重新明确界定增值税的应税劳务。假若保留部分营业税行业和应税劳务的话,就应该同时修订增值税和营业税暂行条例及实施细则。问题之二,“营改增”后国税机关和地税机关之间税收征管衔接的问题。“营改增”并非管户一交接了事,看似简单,做起来相当复杂。在实践中,地税机关与国税机关
3、之间管户清单移交了,而管户的历史资料、税源情况和欠税处理情况等,不一定完全移交。譬如,欠税的处理问题,结点前地税机关不可能完全把欠税追缴清,而结点后改为增值税,地税部门把管户移交给国税部门后也不再征管营业税,国税部门又不能征收营业税,从而造成了欠税追缴工作的困难,容易造成税收的流失。又如,增值税和营业税两个税种在稅制的设置上差异性很大,两个税种的征管方式和税收政策大相径庭,该如何实现对接?显然,征管衔接的难度很大。营业税征管范围广泛,税目、税率设置较多,但不需要划分纳税人类别,而增值税还要划分一般纳税人和小规
4、模纳税人。特别是营业税的免税范围、减免税项目和税收优惠政策极多,改为增值税后如何沿用,又怎样对接,亟待研究解决。问题之三,“营改增”后地税机关主体稅种缺失和税收收入调整的问题。“营改增”不光是税制的重大改革和调整,也给主管税务机关带来很大的影响。就地税机关而言,随着“营改增”扩围逐步推进,地税机关目前唯一称得上或认可的主体税种一一营业税就会逐渐消失,地税收入也会急剧下降。从近几年全国营业税占地方税收收入的比重来看,大概占1/3还要强。举例来说,湖北省营业税占地方税收收入达4成,2012年实现营业税472.4亿
5、元,占地方税收收入1172.7亿元的40.28%;2013年实现营业税521.6亿元,占地方税收收入1409.8亿元的37%o从湖北省地税系统''营改增”的情况来看,2012年12月1日,第一轮交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点,全省有73405户纳入试点范围;2013年8月1日,第二轮广播影视服务业“营改增”试点,全省有660户纳入试点范围;2014年1月1日,第三轮铁路运输和邮政服务业“营改增”试点,全省有794户纳入试点范围;2014年6月1日,第四轮电信业“营改增”试点,全省有1204户纳入试点
6、范围。“营改增”每年静态影响全省地税收入近70亿元。从以上数据反映,一方面,随着“营改增”的扩围,营业税收入会不断减少,直至消亡;另一方面,增值税收入会逐渐增多,一税独大。但不难发现,“营改增”改革前后没有可比性,收入的关联度较差,国地税之间不能简单地用营业税减少多少、增值税就增加多少来考核或衡量。因为,两税的征收方式不同,制度设计还在摸索,加上减税等因素。因此,要尽快做好“营改增”后税收收入的预测和调整,加强国税和地税存量税源及税收收入情况比对分析,以及对纳税人税负增减变化比对分析。不能因改革导致税收收入急
7、剧下降,也不能导致纳税人税负畸轻畸重。除此之外,笔者建议,可以考虑将企业所得税作为地方税主体税种。“营改增”全面改革后,将企业所得税全部交归地税部门征管,彻底改变企业所得税“一税双主体”的征管格局,重新建立地方税主体税种,重构地方税收体系。这样,国税机关管理增值税,地税机关管理企业所得税,可以彻底解决企业所得税征管范围“划分难”和企业所得税“双主体”征管的问题,进一步提升增值稅和企业所得税征管质效。作者单位:湖北省十堰市地税局
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