中级财务会计第四章金融资产

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1、第四章金融资产第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节应收款项第四节持有至到期投资第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值1第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的定义金融资产是指企业持有的现金、权益工具、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。如库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。2二、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将金融资产在初始确认时划分为下列四类：3金融资产的分类以公允价值计量且其变动

2、计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。45关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（　）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产6第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认二、以公允价值计量且其变动计入当期

3、损益的金融资产的计量三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理7一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。8（一）交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券投资、股票投资及基金投资。符合下列条件之一的金融资产应确认为交易性金融资产：91、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式

4、对该组合进行管理。3、属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。10交易性金融资产（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业基于风险管理、战略投资等需要的考虑，可以在初始确认时将符合下列条件之一的金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。111、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致

5、的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。企业一旦将某项金融资产确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以后不得将其重新分类为其他三类金融资产，反之亦然。12二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量（一）初始计量企业取得的交易性金融资产，应以公允价值计量。在交易过程中发生的交易费用应直接计入当期损益（投资收益），如支付的价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未领取的现金股利应作为应收项目处理。13二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

6、的计量（二）后续计量企业取得交易性金融资产后，在每个会计期末，应以公允价值来反应其价值，如公允价值发生变动，其变动计入当期损益。14三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）设置账户交易性金融资产——成本、——公允价值变动公允价值变动损益151、取得：借：交易性金融资产（成本）投资收益（支付交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（二）会计处理16（二）会计处理2、持有期获得现金股利或利息借：应收股利（应收利息）贷：投资收益3、期末：公允价值高于其账面价值借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于

7、其账面价值做相反分录174、出售：借：银行存款（实收金额）贷：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动，或借）投资收益（差额）（或借）同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或做相反分录）（二）会计处理18例1：企业2006年1月1日从证券市场购入一项交易性金融资产（债券，面值100万，利率3%），支付价款103万元（含已到付息期尚未领取利息3万元），另支付交易费用2万元。（1）借：交易