中注协执业质量检查相关问题-孙永杰

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1、2011年中注协执业质量检查相关问题主讲人：孙永杰根据《中国注册会计师协会关于开展2011年证券资格事务所执业质量检查工作的通知》的要求，中注协第五检查组一行13人于2011年7月18日至8月1日对本所进行了检查。选择了3项上市公司年报审计业务、1项期货交易所、1项上市公司联营企业年报审计业务作为具体业务项目的检查对象。一、审计方面（一）函证《准则第1312号——函证》及其指南相关规定：第七条规定，注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。针对“应收账款”的规定：第八条注册会计师应当对应收

2、账款实施函证：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。《指南》：针对应收账款存在性认定的替代程序主要包括：1、检查期后收款记录；2、检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；3、检查被审计单位与客户之间的函电记录。第九条指出，注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证：往来款项、投资、担保抵押、重大或异常交易等。第十条规定，如果采用审计抽样的方式确

3、定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。第十八条规定，当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。第十九条规定，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（l）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录

4、，并汇总统计函证结果。第二十条规定，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。第二十一条规定，如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。例如，对应付账款的存在性认定，替代审计程序可能包括检查期后付款记录、对方提供的对账单等；对完整性认定，替代审计程序可能包括检查收货单等

5、入库记录和凭证。第二十六条规定，注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。如果发现了不符事项，注册会计师应当首先提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。有关函证方面的问题：1、未获取部分银行存款询证函回函截至2010年12月31日，货币资金期末余额9,593万元，占资产总额的9.4%。注册会计师编制了银行存款明细表，检查了银行存款对账单，获取了部分银行存款账户的询证函回函，实施了凭证测试和截止性测试。注册会计师未获取下列银行存款询证函回函：中行信用卡3141（余额171,401.63元）、中行信用卡

6、2669（余额53,804.23元）、中行信用卡0212（余额50,103.97元）、子公司子公司A公司交行（余额64,365.51元）。2、往来款项函证样本选取不当（1）注册会计师对本部其他应收款选择函证样本金额7,085.52万元，函证比例为81.78%，但其中5,842.8万元为关联方往来，占函证金额的82.46%，对非关联方金额大、帐龄长的未实施函证。如应收A公司1,267.9万元大部分帐龄3年以上，未函证，也未实施替代程序。2、往来款项函证样本选取不当（2）对本部预收账款--顺和建材（尹素珍）期末余额1858万元，占本部预收账款总额40.34%，

7、占汇总报表预收账款总额的18.35%，注册会计师对此函证，回函结果是尹素珍按手印确认，没有顺和建材的盖章。注册会计师没有执行获取合同及对尹素珍进行是否为关联方审核程序。2、往来款项函证样本选取不当（3）对本部预收账款--娄烦建材（赵三毛）1,027万元，占本部预收账款总额22.3%，占汇总报表预收账款总额的10.14%，注册会计师对此函证,回函结果是尹培兰按手印确认。对如此异常的函证结果，注册会计师没有实施获取合同及人员关系的调查的程序，底稿中的替代程序有11笔业务抽凭，未对抽查结果作出记录。（4）注册会计师仅编制函证汇总表，缺少函证实施程序的控制轨迹。3

8、、预付款项函证程序实施不到位子公司A公司预付账款期末预付款项3,9