中小企业内部控制问题及对策思索

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1、中小企业内部控制问题及对策思索一、概述（一）研究背景随着我国中小企业的快速发展，内部控制的问题亦愈来愈突出。有关调研结果显示，我国中小企业平均寿命只有3.7岁。这种形势在金融危机中更加严峻，据一项调查显示：有40%的中小企业已经在此次金融危机中倒闭，40%的企业目前正在生死线上徘徊。我国中小企业普遍短命，抵御风险的能力较差，其中一个重要原因就是企业内部控制存在严重缺陷。目前我国现行会计准则和法规的制定主要是针对大企业或上市公司，对中小企业的特点考虑较少，有关内部控制理论的研究更是很少提及中小企业；大多数学者针对内部控制的具体方法和手段进行了研究，却很

2、少关注中小企业；甚至还有人认为中小企业没有两权分离而产生的代理问题，所以不需要控制。我国中小企业对内部控制制度的建设或者是无意识的，并不专门建立内部控制制度，或者是简单照搬大企业的模式。《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7号）（以下简称《基本规范》）规定，本规范适用于我国境内设立的大中型企业，小企业参照其建立与实施内部控制。因此，本文针对我国中小企业的特点，分析中小企业内部控制存在的问题，并基于企业生命周期的视角，以《基本规范》确定的内部控制要素框架为主线，提出了中小企业内部控制的改善对策。（二）中小企业特点相比大型企业，中小企业除了在员工人

3、数、资产总额、年销售额、年利润额等方面与大型企业有所区别外，也存在自身的特点。一是中小企业所有制结构及其组织形式多样化，行业分布面广，个体差异大。我国中小企业在所有制结构上既有国有企业、民营企业，又有外资企业；在组织形式上，有独资企业、合伙制企业、公司制企业；在行业上，除了国有垄断性行业外，中小企业都有涉及。由于所有制结构和组织形式多样，行业分布广，并且同样是中小企业，微型企业、小型企业与中型企业也存在很大差别，所以我国的中小企业总体呈现出个体差异大的特点。二是中小企业制度不够健全或不够规范。由于中小企业员工人数相对较少，内部组织结构划分、权责分配、

4、工作分工及相互制衡等管理办法不够健全，而且实施起来困难重重。此外，由于在不少中小企业中所有权与经营权的高度统—,经营者就是企业的所有者，绝大多数中小企业倾向于采取家族式经营模式，企业主拥有家长式权威，一个人决定经营政策和一切措施，“人治”色彩浓厚，缺乏规范的管理制度。三是中小企业经营者整体素质不够高。就大多数中小企业而言，多数经营者自身文化素质和业务素质不够高，知识面不够宽，经营管理水平有限，缺乏持续学习的主动性和积极性，有的甚至对国家的相关产业等政策不甚了解，仅凭感觉或经验进行决策和管理。（三）中小企业内部控制存在的主要问题鉴于中小企业的上述特点，

5、我国中小企业内部控制存在的问题主要表现在以下几个方面：一是经营者对内部控制认识不足。由于中小企业组织结构简单，经营权与所有权高度集中，领导者的各项指令通常能够快速执行，所以不少企业经营者认为在中小企业没有必要进行内部控制。有的中小企业即使建立了内部控制也是流于形式；有些企业甚至弄虚作假，有章不循、执法不严，使内部控制失去了严肃性和权威性。二是内部控制制度不完善，执行效果不理想。在建立了内部控制制度的中小企业中，由于缺乏针对中小企业内部控制的理论指导，加之中小企业本身存在较大的个体差异，以及中小企业经营者素质本身的局限性，内部控制制度普遍不完善，执行效

6、果也很不理想。多数中小企业内部控制制度设计简单，主要重视事后检查而忽略了事前预防和事中控制，缺少自我防范与约束机制；只注重有形资产的管理控制，忽视对人员素质、内部环境、信息等无形资产的控制。这样的内部控制制度执行效果自然是难以实现内部控制的战略目标。三是企业组织机构设置不合理，内部管理职责不清。中小企业由于员工少，员工工作职责划分不清，一个员工通常要负责多项工作，不相容职务没有很好的分离，岗位设置缺乏牵制性。以会计机构为例，有的企业干脆不设置会计机构,会计、出纳都由一人兼任，甚至将全部会计工作委托兼职会计人员代理。二、基于企业生命周期视角中小企业内部

7、控制问题解决对策（一）基本思路管理学界普遍认为，企业组织像任何有机体一样，存在生命周期。对于企业生命周期的划分，不同学者观点不尽相同。其中美国学者伊查克•爱迪思（IchakAdizes）分析了企业成长与老化的本质及特征，于1989年提出企业生命周期模型（如图1所示）。该模型体现了企业从创业到成长，直至企业发展壮大或者走向死亡的过程。由于中小企业普遍个体差异大，所以探讨解决中小企业内部控制问题的对策不能简单的泛泛而谈。本文基于企业生命周期的视角，探讨解决我国中小企业内部控制问题的对策。对于中小企业的生命周期阶段的划分，在伊查克•爱迪思模型的基础上，可以

8、将中小企业的生命周期划分为创业期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。创业期为中小企业的初创阶段，主要表现为企业