会计师事务所合伙人退出机制探讨

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1、会计师事务所合伙人退出机制探讨I邓川■■冈無齢、健康问题・个人发展等原因，会计师班务所的一些合伙人可能选择退出療事务所。…个完善的合伙人退山机制，对于协调在任合伙人与退出金伙人之间的关系，保持療务所内部稳定和长远发展至关页要。本文结合国外做法，针对合伙人退H1时资本返还金IS的确定，合伙人期限效应的防范，以及合伙人退出时的限制性条款和补偿问题逬行了探讨。关■視会计师寧务所合伙人退出资本返还期限效应在会计师事务所的内部管理中•设计合理的合伙人退出机制对于协调在任合伙人与退出合伙人之间的关系.保持車务所内部稳定和长远发展至关重要。通常.合伙人的

2、退出有当然退伙、声明退伙、开除退伙三种。当然退伙是指当出现法律规定的原因或条件时.当事合伙人必须退伙.包括：合伙人的行为违反国家法律而受到刑車处罚的；合伙人被数悄执业资格的；合伙人死亡；合伙人年龄超过法定或协议约定执业年龄等等。声明退伙又称自愿退伙.它属于一种单方的法律行为.仅需退伙人单方的声明即可发生法律效力.如提前退休.因耕退出，自愿离职等。开除退伙是指半合伙人违反有关法律法规或合伙协议的规定时.可以将其除名退伙。如：未履行出资义务；因故意或逛大过失给耶务所造成损失；严重违反法律法规或合伙协议约定行为等。一、合伙人退出的宙本返还和权总计

3、价当合伙人退出时.班务所需要退还该合伙人已投入到導务所的资农。由此.需雯确定合伙人在事务所的权益的价值.以及相应的资本返还款。由于在资本返还上很容易发生分歧.因此事务所应当就合伙人退出时的资本返还方法事先充分讨论并达成一致意见.并体现在合伙人协议中。（一）会计师略务所权益的理论价值事务所的产品是一琐特殊产品.它主妾提供具有鉴证性质的审计賤务，这种服务更多地需要人们投入技能、知识和经验.是一种典型的智力型产品。这种特点决定了事务所本质上是“人合-•而不是••资合”（胡奕明.2004）•-人合”的待点也决定了在爭务所的权益价值中.面有形资产只占

4、小部分.更大的价值在于人力资源、商誉等无形资产。因此.事务所的理论权益价值由两部分组成：账面净资产价值和商誉价值。由于事务所很大一部分商誉来自于良好的客户关系.来自于能在未来获得一定收益的能力.丙此在国外会计师事务所收购中.收购方估计被收购方的公允价值时.通常用收费收入或利润的集一倍数去估计商誉。收费收入的倍数范團通常为0.5-1.5.利润的倍数范画通常为3~6。影响倍数大小的因素包括客户的质氐事务所提供服务的范围（业务单一或多元化）.员工的素质及事务所的盈利能力等。（二）资本返还中堆否考比商皆虽然車务所的理论权益价值包含有形资产和商祷.但

5、国外事务所在是否向退出合伙人支付商書上做法不一。其中一个原则是.合伙人退出时的权益计价方法应当与其当初成为合伙人时购买权益的方法保持一致.即进入时不考虑商誉.那么退出时也不考應：进人时考虑商誉.那么退出时也考虑〉国外一些小型事务所在合伙人退出时会根据前述倍数法向合伙人支付商嘗部分的款项。然而.大型事务所通常不会074I曲盍数据向退出合伙人支付商嘗.这除了与最初合伙人入伙时就没有商誉支付款项协议有关外•主要还有以下四个原因:】•大型事务所可能是一个复杂的组织。退出合伙人的业务活动所服务的客户实际上遇整个事务所的客户.而不是单个合伙人的客户.是

6、与事务所不可分割的。例如・跨国公司这类客户通常是由大型事务所的多个合伙人为之服务的。因此.单个合伙人在裔开事务所时.由于该合伙人向客户提供的服务价值严重依赖于留在事务所的箕他合伙人的知识.离职合伙人通常不太可能带走客户（HclmesandZimmer,1998）。2.即使某一客户能具体到某位合伙人.退岀合伙人向客户提供的专有知识转移给其他合伙人的成本也非常离昂。Famer和Jensen（1983）指出.与公司制不同.专业合伙制下的剩余索取权只有有限的期限（LimitedHorizon）.即仅限于合伙人的服务期内。他们尤其指出.现有的合伙人通

7、常没有重要的专利.专有资产或技术能够传给下一代合伙人。毎一个合伙人只是将一个逐步耗减的人力资本带入合伙企业。闵此.当一个合伙人的人力资本退出合伙组织时.他对合伙组织的财富贡献也就结東或者急剧减少。有时.客户可能变更事务所.商誉在合伙人退出之后可能会迅速消失。因此.在合伙人退出（剰余索取权终止）时也就不会取得大额的补偿。3.一些事务所通过新老合伙人不同的利润分享安排实现了支付商誉的效果。例如.一些事务所规定.新合伙人在早期只分享了相对更小比例的利润.而高级合伙人则享有更高比例的利润份厳・包括当期高薪酬和缴入更高金额到退休金账户。又如.在国外一

8、家事务所，每位合伙人的投入资本相同.但新合伙人在第一年只能收到高级合伙人80%的年度报酬.然后在接下来的十年内毎年增加2%的报解比例。直到第11年.他取得完全合伙人地位.此时年度