高级会计师案例分析讲义4

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1、第四章业绩评价2013年：2分（财务状况经营成果问题）2014年：2.5分（剩余收益及可行性判断）考点扫描【考点1】业绩评价指标1.财务指标和非财务指标财务指标的质量取决于财务报告的质量，而财务报告质址又受到会计准则和会计师技能与职业道徳等因索的影响。即使财务指标是令人满意的，它也只能反映企业过公的财务状况和经营成果，过去的财务成功不能保证未来的财务成功，因此，需要引入非财务指标进行补充。非财务指标被认为是能反映未来业绩的指标，凭借良好的非财务指标非常有对能实现未來的财务成功。非财务指标是无法用货币來衡量的，通常包括反映企业在经营过程、员工管理、市场

2、能力和顾客服务方面的表现。2.左竝指标和定性指标非财务指标可以是定量的，用数字来计量，例如消费者投诉数量，也对以是定性的，无法用数字来计量，例如销售代表所反馈的客户意见。业绩指标是必须要量化的，目标不量化就会形同虚设。实务中通常会采用量化的指标替代定性指标，例如,用客户投诉数量作为衡量产品质量或客户满意度的替代指标，用保修单数量作为衡量产品可信度的替代指标。3.绝对指标和相对指标绝対指标能够反映评价客体业绩的总量大小，例如某销售部门的年销售收入预算目标。相对指标是两.个绝对指标的比率结果，例如，该市场销售部门的销传费用率，是年销儕费用预算冃标与年销售

3、收入预算tl标的比率。【提示】绝对指标和相对指标在企业的业绩评价中相互补充，町以更好地发挥作用。【考点2】评价标准评价标准是业绩评价的参照物，也就是评价客体的业绩指标需要与什么相比较.如果没有比较，就无法判断优劣。企业通常使用的业绩标准包括历史标准、预算标准、外部标准等。（一）历史标准①在明显缺乏外部比照对象的情况下，例如，在市场上企业属于领先者，尚未出现竞争对手时，为了衡量业绩，企业往往会使用历史标准，即采用历史的业绩作为参照物。②历史标准的运用方式有三种，包括与上年实际比较、与历史同期实际比较、与历史最好水平比较。（二）预算标准企业通常会将长期的

4、战略H标截取为阶段性的预算tl标。预算控制的机制在于将实际业绩结果•预算tl标进行比较，求出并分析差界，针对差界及时修正FI标或实施改进措施。就曰前情况来看，我国的大部分企业都有预算管理的传统和习惯，但是工作仅仅停留在预算的编制阶段，耗费了很大的人力物力，而没有将预算管理与业绩评价挂钩，没有提高预算管理的水平。（三）外部标准为了保证可比性,通常会选择同行业的标准,包括行业均值标准或行业标杆标准，以及跨行业标杆标准等。标杆法，就是将企业自身的产品、服务或流程与标杆对象的最佳实务和经验相比较以达到持续改进，提升业绩的目的。【考点3】业绩指标设计的原则企业

5、的最高管理层要设计好各责任中心的业绩评价指标，必须遵守以下原则：1.与战略相关。以战略H标为起点。2.均衡互补。财务与非财务指标、泄性与建量指标均衡互补。3.目标一致。避免同部与整体的冲突。4.系统性。若干个指标从不同角度进行衡量。5.可操作性。【考点4】成本中心的业绩评价指标成本屮心的业绩评价指标是责任成本。责任成本是以具体的责任单位为对彖，以其承担的责任为范囤所归集的成本，也就是特定责任中心的可控成本。成木中心包括标准成木中心和费用中心两类。1.标准成本中心的业绩评价指标进行业绩评价时往往采用的是既定产品质量与数量条件下的标准成本。成本差异=实际

6、成本一标准成本=价格差异十数量差异*GS合价搐细【成木差异的责任归属】差异责任归属材料价格差异是在采购过程中形成的，应宙采购部门对莫作出说明，如供应商价格变动、未按经济订货批量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等。材料数量差异是在耗用过程中形成的，应该由生产部门负责，如操作失谋造成废品废料增加、操作技术改进等,反映了生产部门的业绩控制标准。直接人工工资率差异由加班或使用临时工、出勤率变化、工资率调整等原因形成，一般来说应该由劳动人事部门负责。直接人工效率差异由工作环境、工人经验、劳动悄绪、作业计划等原因形成，主要是生产部门的责任。变动制造费用耗费差

7、异生产部门有责任将变动性制造费用控制在弹性预算限额之内，变动制造费用耗费差界一般应该由生产部门负责。变动性制适费用效率差异实际工时脱离了标准造成变动性制造费用效率差异，其原因与人工效率差异相同，一般应该由生产部门负责。2.费用中心的业绩评价指标①确定费用中心的考核指标是一件困难的工作。原因在于投入产出关系不密切，并且费用中心的工作质量和服务水平也难以量化。②通常使用费用预算来评价费用中心的成木控制业绩。【考点5】利润中心的业绩评价指标与内部转移价格1.利润中心的业绩评价指标(1)贡献毛益=销售净收入一变动成木(2)可控贡献毛益=贡献毛益一I

8、J控固定

9、成本(3)部门税前营业利润=可控贡献毛益一不可控固定成本(4)部门税前利润=部门税前营业利润一总部分摊的管理