持有银行理财产品的分类

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1、会计技术指引金融工具确认和计量有效期：2017年12月31日标签：银行理财产品/金融资产分类持有银行理财产品的分类中国市场上的银行理财产品，不同于通常意义上的“接受委托，代为理财”的资产管理计划，其最显著的特点是：通常银行只是约定一个预期收益率，但投资者并不知晓该理财产品所投资的标的资产的具体构成，因此投资方理财产品的持有期间无法合理确定该预期收益率是否能够实现。事实上，投资者之所以会选择购买银行理财产品，只是根据该银行对于理财产品的历史偿付记录，判断其应当能够按照预期收益率偿付，投资者并不关

2、心也无法关心基础资产的具体构成。理财产品的上述特点，决定了其在分类上的复杂性。本技术指引将主要针对银行理财产品的分类进行讨论。技术讨论金融资产在其初始确认时，可以有四种分类，公允价值计量且其变动计入当期损益、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。其中，公允价值计量且其变动计入当期损益又分为交易性金融资产和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益两个子类别。企业购入银行理财产品，是否可以将其指定为公允价值计量且其变动计入当期损益，将在后文讨论，这里暂不考虑。因此，企业对银行理财产品进行初

3、始确认，需要在交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这四个类别中做出选择。这四个类别中，交易性金融资产属于满足条件就必须分类的类别；贷款和应收款项则属于满足条件也不一定需要分类的类别；持有至到期投资属于指定类别，即，即使满足持有至到期投资的确认条件，也无需指定为持有至到期投资；可供出售金融资产，既属于可以初始指定的类别（即可以初始确认时指定为可供出售金融资产，只要其不满足交易性金融资产的条件），也属于一个“兜底”类别（即当企业无法将金融资产确认为交易性金融资产、持有至到

4、期投资、贷款和应收款项时，可以将其确认为可供出售金融资产）。根据以上对金融资产四种分类的初步分析，企业在对银行理财产品进行初始确认时，需要遵循以下的思路：一、是否满足交易性金融资产的确认条件。金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（一）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（三）属于衍生工具。无论上述第一项的“近期内出售”，还是上述第二项的“短期获利方式”，都体现了

5、交易性金融资产的“交易性”特征。交易性特征指的是，能够频繁的买卖，且持有交易性金融资产的目的应当是赚取短期价格变动的利润。银行理财产品通常不具有流通性，其到期才能偿付。因此，其不能被投资者进行频繁的买卖以赚取一个价格变动的利润。虽然那些期限很短理财产品很快就能得到偿付，企业确实在短期内获得一个收益，但是企业赚取的只是一个类似利息的、与持有时间成一定关系的投资产品孳息，并非是一个价格变动的利润。这与交易性的特征是有本质区别的。目前市场上出现了某种能够被提前赎回的理财产品，不过当提前赎回时，企业只能

6、获得一个比持有至最终到期日时约定的收益率相对较低的收益率。该理财产品在募集时会约定一系列的收益率，根据企业赎回时持有理财产品的时间长短来确定以何种收益率进行偿付。该种理财产品具备了流通性，但企业赚取的仍旧是类似利息的收益，而非短期价格变动的利润。因此，通常的理财产品并不满足上述第一项和第二项的条件。至于第三项，由于银行理财产品需要初始投资，也不满足整体确认为衍生工具的条件。综合以上的讨论，常见的银行理财产品，很难满足分类为交易性金融资产的条件。二、回收金额是否固定或可确定排除了满足条件就必须分类

7、的交易性金融资产这一类别，企业可以直接将理财产品指定为可供出售金融资产，但如果企业不打算选择该分类，则必须在贷款和应收款，持有至到期投资这两者之间做出选择。贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（一）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产。（二）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。（三）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。（四）因债务人信用恶化以外的原因，使持

8、有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。从上述两类金融资产的分类条件，不难看出，两者有一个共同条件，即都要求回收金额是固定或可确定的。目前大部分的银行理财产品，都是浮动收益类型的，真正固定收益