财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第8号--资产管理》

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1、2010年06月04B第06版保障企业资产安全全面提升资产效能——财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第8号资产管理》作者：來源：字数：3533资产作为企业重要的经济资源，是企业从事生产经营活动并实现发展战略的物质垄础。资产管理贯穿丁•企业生产经营全过程，也就是通常所说的“实物流”管控。在金业早期的资产管理实践屮，如何保障货币性资产的安全是内部控制的重点。在现代企业制度下，资产业务内部控制已从如何防范资金挪用、非法占用和实物资产被盗拓展到重点关注资产效能，充分发挥资产资源的物质基础作用。鉴丁.资产管理的重要性，《金业内部控制基木规范》将合理

2、保证资产安全作为内部控制口标之一，同时单独制定了《企业内部控制应用指引第8号资产管理》，着重対存货、固尬资产和无形资产等资产提出了全而风险管控要求，旨在促进企业在保障资产安全的前提下，提高资产效能。本文就此进行解读。一、资产管理的总体要求为促进实现资产管理目标，资产管理指引耍求金业加强齐项资产管控，全而梳理资产管理流程，及时发现资产管理中的薄弱环节，采取有效措施及时加以改进。（一）全面梳理资产管理流程一般工商企业，存货、固定资产和无形资产在资产总额屮占比最大。无论是新企业或是存续金业，为组织牛产经营活动，都需要或已经制定了相关资产管理制度，按

3、照严格的制度笛理齐项资产。为了保障资产安全、提升资产管理效能，企业应当全面梳理资产流程。在梳理过程中，既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理。比如，存货需要从原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等进行梳理；固定资产需要从房屋建筑物、机器设备和其他固定资产进行梳理；无形资产需要从专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权等进行梳理。企业梳理资产管理流程，应当贽穿各类存货、固定资产和无形资产从“进入到退出”各个环节。比如，对存货通常可以从验收入库、仓储保管、出库、盘点和处置等

4、环节进行梳理。梳理存货、固定资产和无形资产管理流程，不仅要对照现有管理制度，检查相关管理要求是否落实到位，而且应当审视相关管理流程是否科学、是否能够较好地保证物流顺畅、是否能够不断减少物流风险、是否能够不断降低相关成本费川、各项资产是否最大限度地发挥了应有的效能，等等。（二）查找资产笛理薄弱环节通过全而梳理资产管理流程，查找资产管理薄弱环节，是企业强化资产管理的关键步骤。这些薄弱环节若不引起重视并加以及时改进，通常引发资产流失或运行风险，或者企业资产不能发挥应有的效能。资产管理指引针对当前企业资产管理实务中存在的实际问题，分別从存货、固定资产

5、和无形资产三方面入手，要求金业着力关注下列主要风险：一是，存货积压或短缺，可能导致流动资金占川过量、存货价值贬损或生产中断；二是，固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩,可能导致金业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费；三是，无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。企业应当在全面梳理资产管理流程的基础上，着重围绕上述三个方面的主要风险，结合企业实际进行细化，全面查找资产管理漏洞，确保资产管理不断处于优化状态。（三）健全和落实资产管控措施在全面梳理资产

6、流程、查找管理薄弱环节Z后，企业应当对发现的薄弱环节和问题进行归类整理，深入分析，查找原因，健全和落实相关措施。金业应当按照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理的要求，结合所在行业和金业的实际情况，建立健全各项资产管理扌咅施。属于缺乏相关资产管理制度的,应当建立健全相关制度；属于现行管理制度不健全的，应当对现行制度予以补充完善；M于现行制度执行不到位的，应当加人制度执行力，避免形式主义作“表面文章”。一些企业山于“实物流”管控不严，导致重大风险的发生，往往不是属于制度不健全，而是制度一大堆，手册到处有，更多的是用于应付检查，实际

7、执行是两冋事。这种做法是自欺欺人，到头來是企业口身遭受损失。在激烈的竞争时代，企业只有科学管理，强化管控措施，确保各项资产安全并发挥效能，才能防范资产风险，提升核心竞争力，实现发展目标。二、关于存货存货主要包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等；企业代销、代管、代修、受托加工的存货，虽不归企业所有，也应纳入企业存货管理范畴。不同类型的金业有不同的存货业务特征和管理模式；即使同一金业，不同类型存货的业务流程和管控方式也可能不尽相同。企业建立和完善存货内部控制制度，必须结合本企业的生产经营特点，针对业务流程中主要风险点和关键环节，制

8、定有效的控制措诞；同时，充分利用计算机信息管理系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。下列图1、图2分別列示了牛产企业和商品流通企业