3-新金融工具准则-分类计量

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1、InternationalFinancialReportingStandards新的金融工具国际会计准则分类和计量国际会计准则理事会张为国2016年7月11日，ACCA教师访问团国际会计准则委员会张为国徐华新Theviewsexpressedinthispresentationarethoseofthepresenter,notnecessarilythoseoftheIASBorIFRSFoundation.1目录2•导言•分类•计量3InternationalFinancialReportingStandards导言为何修订？4

2、•是应对08年金融危机的一个重•准则分阶段完成，但最终合成一大举措，以提高有关金融工具的个整体文件财务信息质量•内容主要分如下三部分：•简化？分类计量减值套保漫长的准则制定过程51、分类和计量部分讨征求意征求意见稿：论见稿负债对新准则的有限修订国稿和美方合作际财降应2、减值部分以失败告终务金低对金金报融融融征求意见稿补充文件再次征求意见稿告危工危准机具机则开准咨3、套保9始则询金的组复征求意见稿（2010）融杂工性具IFRS9IFRS9IFRS9(2009)(2010)(2013)08一季度09一季度10一季度11一季度12一季度1

3、3一季度14一季度和长期股权投资等相关准则的关系6是否单独控制?6是否如何计量公允价投资主体例外：值：根据IFRS10，编制合并报表是否共同控制?根据公允价值IFRS13管理，适用9号是否根据IFRS12，披露相关信息根据IFRS11，确定是何种共同控制是否有重大影响?合作经营：不根据股权比例分利合资经营：根据股权分利否是根据其他准则，核算资产、负债、收入、费用根据IAS28，按权益法核算根据IFRS9，核算根据IFRS12，披露相关信息根据IFRS12，披露相关信息根据IFRS7，披露相关信息何时生效?72018年1月1日或以后起

4、的会计年度•强制生效日推迟那么久是回应各国的要求(三年准备期)•允许提前采纳整套准则•已采纳早先版本的，可逐步用新版本的相关部分替代–若在最终准则颁布6个月后采纳新准则，就不允许采纳以前的版本•2013年版本起，就允许在任何情况下，提前采纳有关金融负债“自我信用”的相关规定8InternationalFinancialReportingStandards分类分类金融资产9第1步业务模式=业务模式=以收取合同现以收取合同现其他业务第2步金流量和出售金流量为目标模式金融资产为目而持有标而持有现金流量仅为本金以公允价值计以公允价值计及未偿

5、付本金金额以摊余成本量且其变动计量且其变动计之利息的支付计量入其他综合收入损益(FVTPL)（SPPI）益(FVOCI)*按公允价值其他类型的计量，变动FVTPLFVTPL现金流量进损益FVTPL金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）10剩余类别公允价值选择权初始确认时指定–可消除或减少会计如果金融资产不符错配合其他类别，则自动归入FVTPL类别注:选择权指定不可撤销金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）11对于权益工具投资的要求•对于本应分类为FVTPL的特定权益工具投资，主体可在初

6、始确认时做出不可撤销的选择，将其公允价值的后续变动在其他综合收益中列报•条件:既不是为交易而持有的，也不是购买方在企业合并中确认的或有对价（IFRS3）为交易而持有（定义）•主要是为近期出售或回购而获得或产生•属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且有证据表明近期实际存在短期获利方式•是一项衍生工具（作为财务担保合同或被指定为有效套期工具的衍生工具除外）允许逐项对每个工具作出选择合同现金流量特征（第1步）12•如果金融资产的合同约定的现金流量，仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付（SPPI），则视持有该金融资产的业务模式不

7、同，金融资产应当以摊余成本或FVOCI进行后续计量•本金=持有人转让的金额（在初始确认时金融资产的公允价值）•利息是对下列项目的对价:–货币的时间价值和信用风险;–其他借贷风险（例如，流动性风险）；–相关成本（例如，管理成本）；及–利润率合同现金流量特征（第1步）（续）13•对管制利率的例外–由政府或监管机构制定利率，因而货币时间价值要素不仅针对时间的推移提供对价–如果管制利率提供的对价大致反映了时间的推移，且并未提供与基本借贷安排不一致的合同现金流量风险敞口或波动性敞口，则这种管制利率可视为代表货币时间价值的要素示例1：*合同现金

8、流量特征仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付14•工具A是一项具有固定到期日的债券。•本金及未偿付本金金额之利息的支付与发行该工具所用货币的通货膨胀指数挂钩。•与通货膨胀挂钩未使用杠杆，并且保本。*请参见IFRS9第B4.1.13段示